Объекты, подлежащие амортизации

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Амортизируемое имущество должно обладать следующими признаками:

1. Находиться у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового Кодекса РФ)

Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В то же время следует учитывать, что в составе амортизируемого имущества у налогоплательщика может числиться имущество, которое он получил и по иным основаниям.

К такому имуществу относится имущество, находящееся в лизинге, когда условиями договора предусмотрен его учет на балансе лизингополучателя.

Второй случай - это амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Третий случай касается амортизируемого имущества, полученного организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (применяется с 1 января 2005 года). В этом случае амортизацию учитывает организация-инвестор в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Четвертый случай касается амортизируемого имущества, полученного организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях (применяется с 14 июля 2005 года). Указанное имущество подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

С 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

С 1 января 2009 г. амортизируемым имуществом признаются и капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Соответствующие изменения внесены в абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ. До 01.01.2009 г. налогоплательщик не мог учесть такие расходы без спора с налоговым органом и обращения в суд.

2. Использоваться для извлечения дохода

Данное требование имеет достаточно простое практическое воплощение- имущество непосредственно участвует в производстве продукции. Например, если имущество "выбывает" из процесса производства на достаточно длительный срок (как пример, консервация на срок свыше 3 месяцев), то оно исключается из состава амортизируемого имущества.

Вместе с тем, если имущество временно не используется в производственной деятельности в связи с тем, что перерыв в работе является частью производственного цикла организации (сезонный характер работы, обоснованный простой, ремонт и пр.), амортизацию можно продолжать начислять и учитывать в расходах для целей налогообложения (письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162@). Данная позиция нашла отражение в судебной практике (например, постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2007 N А56-9865/2007).

3. Стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации

К такому имуществу по правилам бухгалтерского учета относятся основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства" и нематериальные активы, для учета которых предназначен счет 04 "Нематериальные активы". В то же время начисление амортизации должно осуществляться по правилам, отличающимся от применяемых в целях бухгалтерского учета.

4. Срок полезного использования составляет более 12 месяцев

Данное требование соответствует нормам бухгалтерского учета, где срок полезного использования также является квалифицирующим признаком при отнесении имущества в состав основных средств.

5. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 20 000 рублей

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемым признается имущество стоимостью:

- До 01.01.2008 г. - 10.000 рублей;

- После 01.01.2008 г. - 20.000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета основные средства стоимостью не более установленного лимита в учетной политике, но не более 20.000 рублей, могут учитываться в составе материально-производственных запасов с 01.01.2006 г.

С практической точки зрения к сложным вопросам можно отнести вопрос о налоговом учете сложных конструктивно-сочлененных объектов, общей стоимостью более 20000 рублей, но у которых отдельные части оцениваются ниже этого предела.

Например, в отношении компьютерной техники часто возникает ситуация, когда системный блок и монитор по отдельности стоят менее 20.000 рублей, но если их учитывать как один инвентарный объект, то их стоимость будет превышать предел.

По данному вопросу существует 2 позиции:

1) Каждая часть компьютера имеет свой ОКОФ и выполняет свои функции. Соответственно, данные части могут учитываться отдельно друг от друга. Такую позицию часто занимают суды, например: Постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 г. по делу N А12-8947/07-С42, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 г. N Ф09-9180/07-С3 по делу N А76-2922/07, ФАС Московского округа от 26.03.2007 г., 30.03.2007 г. N КА-А40/2053-07-П по делу N А40-58937/05-115-380, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2007 г. N Ф08-7770/07-2905А по делу N А53-1923/2007-С5-34, ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2007 г. по делу N А29-5669/2006а.

2) Каждая из частей компьютера ("рабочего места") не может эксплуатироваться отдельно. Соответственно, компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект. Данная позиция получила дополнительное обоснование в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 "Учет основных средств. С 01.01.2006 г. в ПБУ 6/01 указано, что каждая часть одного объекта может учитываться отдельно, если части имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования. До внесения изменений указания на существенность отличий в сроках не было. Что означает "существенно отличные сроки", не разъяснено. Следовательно, термин "существенно" должен быть раскрыт в учетной политике.

О необходимости учитывать компьютер как единый инвентарный объект указано в Письмах Минфина РФ от 04.09.2007 г. N 03-03-06/1/639, от 09.10.2006 г. N 03-03-04/4/156. Кроме того, имеются письма Минфина РФ, в которых указано на возможность учитывать комплекс, состоящий из разных частей, как разные инвентарные объекты только в том случае, если они имеют "существенно отличные сроки полезного использования", например Письма от 18.12.2007 г. N 07-05-06/320 и от 03.07.2007 г. N 07-05-06/181.

 

⇐ Предыдущая22232425262728293031Следующая ⇒

Поделиться: