Расходы по договорам подряда со штатными работниками

Расходы по договорам подряда со штатными работниками учитываются в составе расходов по налогу на прибыль по подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 27.03.2008 г. N 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 г. N 03-03-06/4/115, от 29.03.2007 г. N 03-04-06-02/46).

22. Предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти.

Например, в соответствии со ст. 44 Федерального закона от 28.03.1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" военнослужащие могут быть прикомандированы к федеральным органам государственной власти, другим государственным органам и учреждениям, органам государственной власти субъектов РФ, международным организациям в соответствии с международными договорами РФ, государственным унитарным предприятиям, имущество которых находится в федеральной собственности, акционерным обществам, 100 процентов акций которых находится в федеральной собственности и которые выполняют работу в интересах обороны страны и безопасности государства.

23. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ.

В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ" для инвалидов I и II групп устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени не более 35 часов в неделю с сохранением полной оплаты труда.

24. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Формирование данных резервов установлено в ст. 324.1 Налогового кодекса РФ. Порядок формирования данных резервов рассмотрен в главе 10 настоящего издания.

24.1. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процента от суммы расходов на оплату труда.

Данная норма действует с 1 января 2009 г., однако имеет ограниченный срок действия - до 01.01.2012 г. Т.е. учитывать данные затраты в составе расходов налогоплательщик будет вправе только в течение трех лет.

25. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Положения подп. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ являются одним из многочисленных новшеств в исчислении налога на прибыль, появившихся в налоговом законодательстве после принятия гл. 25. Кроме того, подп. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ является логичным продолжением положений, закрепленных в абз. 1 ст. 255, в котором речь идет о любых начислениях работникам в денежной и (или) натуральной формах. Фактически, каждое предприятие, предусмотрев в индивидуальном трудовом договоре и (или) коллективном договоре особые условия оплаты труда, какие-либо специальные выплаты, имеет возможность уменьшить свою облагаемую прибыль.

Вместе с тем, необходимо учитывать два момента.

Во-первых, соответствующие выплаты должны быть четко зафиксированы трудовым договором и (или) коллективным договором. Причем, в последнем случае предприятие должно строго выполнять требования Закона РФ от 11 марта 1992 года N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (в ред. Федеральных законов от 24.11.95 N 176-ФЗ, от 01.05.99 N 93-ФЗ). Соглашения же, которые регулируют социально-трудовые отношения между работниками и работодателями, и заключаемые на уровне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, территории, отрасли, профессии, для целей применения ст. 255 Налогового кодекса РФ, не применяются.

Во-вторых, положения ст. 255 Налогового кодекса РФ необходимо рассматривать во взаимосвязи со ст. 270 Налогового кодекса РФ, в которой часть выплат в пользу работников организации в силу прямого указания не включаются в расходную часть для целей исчисления налога на прибыль. Так, расходы, перечисленные в подп. 21-29 ст. 270 Кодекса, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций ни при каких условиях, даже в том случае, если данные выплаты в пользу работников будут предусмотрены трудовым договором и (или) коллективном договором.

Например, по данной статье к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами). Данный вывод подтверждается подп. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Другой пример. Согласно подп. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в расходах оплата путевок, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

На практике иногда возникают случаи, когда в индивидуальном трудовом договоре работодатель обязуется предоставить работнику бесплатно квартиру или осуществить за него оплату иного блага. В этом случае вопрос об учете указанных затрат в расходах на оплату труда должен рассматриваться индивидуально.

Все указанные виды затрат можно разделить на две группы. К первой группе относятся случаи, когда предоставление благ предусмотрено законодательством, ко второй - когда такое предоставление благ осуществляется только по инициативе работодателя.

В первом случае расходы по предоставлению благ работникам, по нашему мнению, должны учитываться для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда. При этом должны выполняться общие условия относимости затрат для целей налогообложения, предусмотренные ст. 252 Налогового кодекса РФ. Также во избежание претензий со стороны налоговых органов рекомендуем вписать условие о предоставлении конкретных благ (несмотря на то, что предоставление этих благ предусмотрено законодательством) в трудовой или коллективный договор.

В частности, это положение касается гарантий, предоставляемых лицам, работающим в районах Крайнего Севера. Так, согласно ст. 18 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", работодатель обязан по месту работы обеспечить работника и членов его семьи жилой площадью.

Во втором случае, когда предоставление благ осуществляется только по инициативе работодателя, затраты, согласно подп. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения не должны учитываться.

Аналогичной позиции по обоим случаям придерживается также налоговое ведомство. Так, в письме УМНС РФ от 23.10.2003 г. N 26-12/59507 разъяснено, что затраты организации-работодателя по оплате расходов, связанных с бесплатным обеспечением работников жильем на время работы, не предусмотренные нормами законодательства РФ, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли в силу подп. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ, можно отнести, например, надбавки за работу в многосменном режиме, надбавки за выполнение работ различной квалификации, доплату за расширение зон обслуживания, расходы на питание работников, компенсации работникам, обучающимся в общеобразовательных учреждениях, оплата времени простоя не по вине работника и т.п.

Также в соответствии с коллективным договором работникам может выплачиваться компенсация удорожания стоимости питания. В соответствии с п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включается стоимость бесплатного или льготного питания, предоставление которого работникам предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Способ предоставления бесплатного питания в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. По нашему мнению, это возможно:

- путем предоставления питания по льготным ценам (данный способ не имеет широкого распространения на практике в силу сложности своего применения),

- путем осуществления доплат.

Вопрос об учете в составе расходов на оплату труда затрат на питание работников был положительно решен в письме УМНС по г. Москве от 13.03.2003 года N 26-08/13973. При комментировании ст. 255 Налогового кодекса РФ было разъяснено следующее:

"Расходы организации на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и в размере, определенном решением руководящего органа организации, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (письмо МНС РФ от 04.01.2003 года N 02-4-08/811-Е415)".

Данное разъяснение, по нашему мнению, следует толковать следующим образом: компенсация должна производиться за те дни, когда работник работал, то есть с учетом фактически отработанного времени.

В заключение отметим особенности ситуации, когда работодателем ряд выплат включается в раздел "Социальные выплаты" коллективного или трудового договора. Само по себе включение того или иного вида выплат в пользу работников в коллективном договоре в раздел социальных выплат не может являться решающим моментом для квалификации данных выплат как расходов, не учитываемых в целях налогообложения, поскольку любые расходы надо оценивать по существу, связаны ли они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, для налоговых органов или для суда в случае спорных ситуаций данный момент может оказаться решающим. Поэтому в случае, если предприятие планирует включать выплаты работникам в состав расходов, лучше не включать их в раздел социальных выплат в коллективном договоре, или предусмотреть в названии расплывчатые формулировки (типа "иные выплаты").

 

Амортизируемое имущество

⇐ Предыдущая21222324252627282930Следующая ⇒

Поделиться: