Расходы на благоустройство территории

Следует обратить внимание, что перечень расходов, указанных ст. 264 Налогового кодекса РФ, не является закрытым. Это означает, что налогоплательщик вправе учитывать и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

По вопросу правомерности включения в состав расходов по налогу на прибыль расходов на благоустройство территории существует две позиции:

1) расходы на благоустройство территории не включаются в расходы по налогу на прибыль. Данная позиция нашла свое отражение в Письмах Минфина России от 07.11.2007 г. N 03-03-06/1/777, 30.10.2007 г. N 03-03-06/1/745.

2) расходы учитываются единовременно. К данному выводу пришел суд в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.11.2007 г. N КА-А40/12039-07 по делу г. N А40-1198/07-20-2, ФАС Уральского округа от 22.05.2007 г. N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06, ФАС Центрального округа от 26.04.2007 г. по делу г. N А68-АП-400/14-04.

Таким образом, по данному вопросу Минфин РФ указывает на неправомерность учета расходов при формировании базы по налогу на прибыль, судебные органы в некоторых случаях соглашаются с учетом данных расходов единовременно на основании ст. 252, ст. 264 Налогового кодекса РФ.

 

2. Расходы на приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства

Порядок учета данных расходов зависит от того, что именно приобретается. В некоторых случаях приобретаемые издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) не могут быть учтены по подп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ:

1) Приобретается техническая документация на вводимое в эксплуатацию оборудование до момента ввода. В данном случае стоимость технической документации должна формировать первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования. Данное разъяснение содержится в письме УФНС по г.Москве от 02.02.2005 г. N 20-12/6550.

2) Стоимость приобретаемой технической документации, изданий может учитываться в составе расходов на НИОКР, если данные расходы подпадают под определение, данное в п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что приобретаемые издания стоимостью более 20.000 рублей (до 01.01.2008 г. - более 10.000 рублей) учитываются в составе прочих расходов по подп. 5 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Данная точка зрения подтверждается Письмами Минфина РФ от 15.05.2006 г. N 07-05-06/116, от 26.12.2005 г. N 03-03-04/1/443.

 

Амортизационные отчисления при реконструкции и модернизации основных средств, продолжительностью более 12 месяцев

Спорным вопросом является определение момента, с которого приостанавливается начисление амортизации. Существует две позиции:

1) Начисление амортизации приостанавливается с момента издания приказа руководителя о реконструкции. Данная точка зрения подтверждается письмами Минфина РФ от 16.01.2008 г. N 03-03-06/1/8, от 02.11.2007 г. N 03-03-06/1/765, от 08.06.2006 г. N 03-03-04/2/162, УФНС РФ по г. Москве от 15.02.2007 г. N 09-14/014328.

2) начисление амортизации приостанавливается с момента фактического начала реконструкции, модернизации. Данную позицию занял суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2007 г. N Ф09-2077/07-С3 по делу N А76-21425/06.

 

6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

 

Общие положения

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных Налоговым кодексом РФ (например, ст. 170 НК РФ).

Отметим, что аналогичный перечень содержится и в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Так согласно п. 8 данного документа фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Однако необходимо учитывать, что отличительной чертой формирования первоначальной стоимости в налоговом учете является то, что ряд расходов, непосредственно связанных с созданием или приобретением основанного средства, специальными нормами Налогового кодекса РФ отнесены в состав прочих (ст. 264 Налогового кодекса РФ) или внереализационных (ст. 265 Налогового кодекса РФ) расходов. К таким затратам в частности относятся:

- проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами (подп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

- аренда земли и земельный налог (подп. 1 п. 10 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

- услуги по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (подп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

- курсовые, суммовые разницы (подп. 5, подп. 5.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

По нашему мнению, указанные расходы не должны формировать первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.

С 01.01.2009 г. организации вправе начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации. В п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, т.е. как стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.

До 01.01.2009 г. вопрос о возможности амортизации основных средств, выявленных в ходе амортизации, являлся спорным.

Разъяснения Минфина РФ по данному вопросу были противоречивыми. Так, в письме от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42 разъяснено, что выявленные по результатам инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу.

В письмах от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97 Минфин РФ указал, что указанное имущество амортизации не подлежит.

ФАС ВСО в постановлениях от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1 сделал вывод, что налогоплательщики вправе амортизировать излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации.

Внеся соответствующие дополнения в п. 1 ст. 257 НК РФ, законодатель разрешил существующий спор в пользу налогоплательщика

Стоимость основных средств, выявленных при амортизации, определяется следующим образом.

Согласно новой редакции п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ).

Отметим, что п. 20 ст. 250 НК РФ не устанавливает, каким образом следует определять первоначальную стоимость "найденного" основного средства. В нем говорится лишь о том, что внереализационный доход признается в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Таким образом, с 2009 года п. 1 ст. 257 НК РФ устанавливает порядок определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного при инвентаризации. Амортизационные отчисления по данному основному средству будут рассчитываться исходя из его первоначальной стоимости, определенной на основании п. 20 ст. 250 НК РФ, т.е. на уровне рыночных цен, с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В письме от 02.12.2008 г. N 03-03-06/1/657 Минфин РФ также подтвердил, что налогоплательщик с 2009 года в целях налогового учета вправе амортизировать основные средства, выявленные при инвентаризации:

"С 1 января 2009 г. для целей налогового учета налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации".

 

Пример:

Общество в декабре 2009 г. при инвентаризации обнаружило станок. Его рыночная стоимость составляет 200 000 рублей. Общество обязано исчислить налог на прибыль с внереализационного дохода в размере 40 000 рублей в декабре 2009 г. (200 000 х 20%).

В этом же месяце Общество вводит в эксплуатацию данный станок, а со следующего месяца начинает начислять амортизацию.

Срок полезного использования составляет 121 месяц. Следовательно в целях налогового учета ежемесячный размер амортизации составляет:

200 000/121 = 1652,89 рублей.

Следует отметить, что такой порядок расчета амортизации имущества от его рыночной стоимости налогоплательщики и ранее использовали при амортизации основных средств, полученных безвозмездно. При этом считаем необходимым обратить внимание на возможные налоговые риски при амортизации основных средств, обнаруженных при инвентаризации. Так, п. 1 ст. 257 НК РФ для определения размера первоначальной стоимости основного средства, обнаруженного при инвентаризации, ссылается на п. 20 ст. 250 НК РФ. Положения п. 20 ст. 250 НК РФ ссылаются на "стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества". Порядок определения стоимости прочего имущества установлен в п. 2 ст. 254 НК РФ.

Согласно редакции Налогового кодекса РФ (в ред. до 30.12.2008 г.) согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определялась как сумма налога, исчисленная с дохода.

В такой ситуации налоговые органы могли посчитать единственным возможным вариантом для определения первоначальной стоимости основного средства применение норм ст. 254 НК РФ для определения "стоимости прочего имущества" (т.е. определение стоимости основного средства на уровне исчисленного налога с внереализационного дохода). То есть амортизировать найденное основное средство не от его рыночной стоимости, а от стоимости, равной 20% его рыночной стоимости.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ были внесены изменения в п. 2 ст. 254 НК РФ. Данные изменения решили давнюю проблему, когда организации в качестве расходов не могли учесть стоимость данного имущества, поскольку стоимость данного имущества не была известна. Стоимость прочего имущества, полученного в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, исчисленного в порядке п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ, т.е. как его рыночная стоимость. Следовательно, с 2010 года организации, не опасаясь более претензий со стороны налоговых органов, могут учитывать основные средства, выявленные в ходе инвентаризации по рыночной стоимости и начислять амортизацию с этой стоимости.

 

⇐ Предыдущая24252627282930313233Следующая ⇒

Поделиться: