Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества

В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В налоговом кодексе не предусмотрено изменение первоначальной стоимости от проводимой переоценки. Для начисления амортизации в налоговом учете необходимо использовать первоначальную стоимость.

В п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведены три вида операций, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости:

1. Достройка, дооборудование, модернизация - это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

2. Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

3. Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и программного обеспечения новым, более производительным.

 

Разграничение расходов на текущие и расходы, увеличивающие
первоначальную стоимость

В налоговом кодексе нет нормы, которая бы четко регламентировала, какие расходы относятся к текущим, а какие к капитальным расходам. Данный вопрос является спорным и по нему сформирована обширная судебная практика. По данному вопросу можно выделить три основные позиции:

1) К ремонтным работам следует относить работы, в результате которых не изменилось назначение объекта:

Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 г. N 03-03-04/1/794

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 г. по делу N А56-49476/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 г. N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2006 г. по делу г. N А82-12638/2005-37

2) К ремонтным работам следует относить те работы, в результате которых не улучшаются (повышаются) характеристики объекта:

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 г. N Ф09-1599/08-С3 по делу N А76-8/07

Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2008 г. N КА-А40/852-08 по делу N А40-32845/06-76-266

Постановление ФАС Центрального округа от 27.11.2006 г. по делу N А35-3324/04-С3

3) К ремонту относятся те работы, которые признаются ремонтными в соответствии с документами, регулирующими строительную деятельность

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 г. по делу N А29-8106/2006а

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 г. N А33-5384/06-Ф02-610/07 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 г. N Ф04-6699/2006(27283-А67-37)

 

Нематериальные активы и порядок определения первоначальной стоимости
нематериальных активов

Требования, предъявляемые к нематериальным активам, в целях отнесения их к амортизируемому имуществу содержаться в п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, нематериальные активы должны обладать следующими признаками:

1. Непосредственно использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

2. Срок такого использования должен быть достаточно продолжительным - свыше 12 месяцев;

3. Способностью приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

4. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива, в том числе в виде патента, свидетельства, другого охранного документа или договора уступки (приобретения) патента, товарного знака.

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ к нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Как следует из данной нормы, исключительное право на нематериальный актив должно быть оформлено патентом, свидетельством или другим соответствующим документом. Прекращение действия такого документа наступает при условиях, определенных в ч. 4 ГК РФ, поэтому, например, в случае изменения наименования организации документ не утрачивает свое действие, а подлежит переоформлению.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Помимо этого следует напомнить, что в силу подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производится периодическими платежами в течение срока действия договора (Письмо УФНС по г.Москве от 28.01.2005 г. N 20-12/5634).

Необходимо учитывать, что некоторые расходы, связанные с приобретением результатов интеллектуальной деятельности, относятся в целях налогообложения в состав прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ.

 

1. Расходы на приобретение (создание)
программных продуктов или баз данных

Расходы на создание программных продуктов и баз данных

Как было указано выше, исключительное право на использование программы для ЭВМ и базы данных относится к нематериальным активам.

Вместе с тем, в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10.000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Следовательно, если организация получает исключительное право на программный продукт, то расходы по его созданию формируют стоимость объекта нематериальных активов, за исключением случаев, когда такие расходы составляют менее 10.000 рублей. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10.000 рублей относятся к прочим расходам.

 

⇐ Предыдущая25262728293031323334Следующая ⇒

Поделиться: