О дате признания амортизационной премии в расходах.

Порядок признания расходов в виде амортизационной премии регламентирован абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В соответствии с вышеизложенным порядок признания амортизационной премии в расходах будет следующим.

 

┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐

│ В какой форме понесены │ Дата признания │  Особенности признания расходов   │

│    расходы    │ амортизационной премии │                                        │

│                    │ (по общему правилу) │                                        │

├─────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Капитальные вложения в │Момент изменения    │ В случае изменения первоначальной стоимости │

│основные средства   │первоначальной стоимости │основного средства в декабре 2008 г.    │

│(при реконструкции, │основного средства  │организация вправе признать в расходах  │

│модернизации, достройке и│                    │амортизационную премию в декабре 2008 г. в │

│т.д.)               │                    │размере не более 10% (в т.ч. в отношении │

│                    │                    │основных средств, относящихся к 3-7     │

│                    │                    │амортизационным группам)                │

├─────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Приобретение, создание │Следующий месяц после │В случае ввода в эксплуатацию основного │

│основного средства  │ввода в эксплуатацию │средства в декабре 2008 г. организация вправе│

│                    │основного средства  │признать в расходах в январе 2009 г.    │

│                    │                    │амортизационную премию:                 │

│                    │                    │- в размере не более 30% в отношении основных│

│                    │                    │средств, относящихся к 3-7 амортизационным │

│                    │                    │группам;                                │

│                    │                    │- в размере не более 10% в отношении всех │

│                    │                    │других основных средств.                │

└─────────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘

 

Таким образом, при реконструкции, модернизации, достройке и т.д. амортизационная премия в размере не более 30% может применяться только в тех случаях, когда первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.

О закреплении права на применение амортизационной премии в учетной политике организации.

В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ применение амортизационной премии носит характер права налогоплательщика.

Минфин РФ и налоговые органы полагают, что поскольку амортизационная премия представляет собой особый способ определения расходов в целях налогообложения прибыли, возможность его применения должна быть отражена в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина РФ 23.09.2008 N 03-03-06/1/539, от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388).

Кроме того, существуют судебные решения, в которых сделан вывод, что налогоплательщик вправе применять амортизационную премию и без отражения в учетной политике

Так, ФАС УО в постановлении от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07 признал несостоятельным довод ИФНС о том, что отсутствие в приказе об учетной политике общества указания на право на использование амортизационной премии и ее размере является основанием для невключения в состав расходов спорных затрат, отметив, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике права налогоплательщика на использование амортизационной премии.

 

Восстановление амортизационной премии.

С 2009 г. налогоплательщик, реализующий основное средство до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, обязан восстановить амортизационную премию.

Восстановлению подлежит как 10, так и 30% амортизационная премия, как по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения реализуемого основного средства. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 г. При этом переходными положениями Закона N 224-ФЗ установлено, что нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ о необходимости восстановления амортизационной премии применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

 

Пример 1.

Организация приобрела в январе 2007 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в феврале 2007 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в марте 2007 года.

В случае реализации этого основного средства в 2009 году организация не восстанавливает ранее учтенную в расходах амортизационную премию, т.к. дата ввода в эксплуатацию основного средства ранее 01.01.2008.

 

Пример 2.

Организация приобрела в январе 2007 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в августе 2008 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в сентябре 2008 года.

В случае реализации этого основного средства в 2009 году организация обязана восстановить ранее учтенную в расходах амортизационную премию, т.е. отразить в составе налогооблагаемых доходов 50 000 рублей в периоде реализации данного основного средства (т.к. дата ввода в эксплуатацию основного средства позже 01.01.2008 и дата реализации позже 01.01.2009).

 

Пример 3.

Организация приобрела в апреле 2008 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в мае 2008 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в июне 2008 года.

В случае реализации этого основного средства в 2009 году организация обязана восстановить ранее учтенную в расходах амортизационную премию, т.е. отразить в составе налогооблагаемых доходов 50 000 рублей в периоде реализации данного основного средства (т.к. дата ввода в эксплуатацию основного средства позже 01.01.2008 и дата реализации позже 01.01.2009).

 

Пример 4.

Организация приобрела в апреле 2008 года основное средство стоимостью 500 000 рублей. Данный объект был введен в эксплуатацию в мае 2008 года, и организация учла в расходах 10% его первоначальной стоимости (согласно своей учетной политике), т.е. 50 000 рублей были учтены в составе косвенных расходов в июне 2008 года.

С учетом того, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ), в случае реализации этого основного средства в ноябре 2008 года организация не восстанавливает ранее учтенную в расходах амортизационную премию.

Для удобства выводы об обязанности восстанавливать амортизационную премию в составе доходов объединены в таблице.

 

┌─────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────────┐

│Дата     ввода в│Дата   реализации│Следует         ли│

│эксплуатацию    │основного средства │восстанавливать   │

│основного средства │                 │амортизационную премию │

├─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤

│До 31.12.2007   │Позже 01.01.2009 │Не         следует│

│                │                 │восстанавливать   │

├─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤

│Позже 01.01.2008 │До 31.12.2008    │Не         следует│

│                │                 │восстанавливать   │

├─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤

│Позже 01.01.2008 │Позже 01.01.2009 │Следует восстановить │

└─────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘

 

Установив новые правила о восстановлении амортизационной премии, законодатель не разъяснил, в каком периоде должна восстанавливаться амортизационная премия: в периоде ее применения или же в периоде реализации основного средства?

По нашему мнению, в данном случае необходимо исходить из положений подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, согласно которого доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. В связи с чем представляется, что сумму восстановленной амортизационной премии следует включить в доходы того периода, в котором основное средство было реализовано.

Кроме того, не ясно, следует ли восстанавливать амортизационную премию при реализации основных средств, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, срок полезного использования которых от одного года до пяти, если на момент реализации основного средства оно уже полностью самортизировано. Формально налогоплательщик обязан это сделать, т.к. абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо исключений на этот счет.

 

 

⇐ Предыдущая28293031323334353637Следующая ⇒

Поделиться: