Принятие на учет амортизируемого имущества

Прежде всего, отметим, что термин "принятие на учет" означает учет в целях налогообложения. Иными словами, данный учет должен обеспечить по каждому объекту амортизируемого имущества фиксацию в соответствующем документе налогового учета следующих показателей:

1. Амортизационную группу объекта;

2. Срок полезного использования;

3. Первоначальную или остаточную стоимость;

4. Выбранный метод амортизации;

5. Норму амортизации;

5. Сумму начисленной амортизации.

По общему правилу основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Как указано в п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, если иное не установлено главой 25 Налогового кодекса РФ.

Исключение касается, прежде всего, основных средств введенных в эксплуатацию до 1 января 2002г. Согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) начисление амортизации по таким основным средствам производится исходя из остаточной стоимости. Фактически это означает, что указанные основные средства подлежат принятию на учет по остаточной стоимости.

Пунктом 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ по имуществу, полученном в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), предусмотрено, что указанное имущество включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

 

Основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации

Согласно п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичное требование распространяется на случаи реконструкции или модернизации основных средств, после проведения которой необходима государственная перерегистрация прав налогоплательщика на это имущество (Письмо УФНС по г.Москве от 15.02.2007 г. N 09-14/014328).

При этом необходимо помнить, что данное положение не касается основных средств, введенных в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 года, а также на основные средства, полученные налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.

Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусмотрена государственная регистрация недвижимости. Документом, подтверждающим факт подачи заявки на государственную регистрацию, может служить расписка, выдаваемая в соответствии с п. 6 ст. 16 Закона РФ 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

 

Методы и порядок расчета сумм амортизации

 

Общие положения

В соответствии с п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей):

1. Линейным методом;

2. Нелинейным методом.

С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе применять только тот метод начисления амортизации, который закреплен в его учетной политике.

Необходимо иметь в виду, что независимо от закрепленного в учетной политике метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, амортизация начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2009 г. налогоплательщик был вправе произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, а требование об обязательности линейного метода амортизации распространяется только на здания, сооружения, передаточные устройства.

Кроме того, с 1 января 2009 г. организация вправе изменить применяемый метод начисления амортизации с начала календарного года. При этом переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный допускается не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). В то же время, перейдя с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, организация вправе через год снова вернуться к начислению амортизации нелинейным методом (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2006 года ст. 259 НК РФ была дополнена пунктом 1.1., согласно которому в целях налогообложения установлена своеобразная льгота: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Амортизация при этом начисляется на оставшуюся часть, не списанную в качестве "амортизационной премии".

Пунктом 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Кроме того, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации:

- начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;

- прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно п. 1 и п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ, амортизация в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, начисляется линейным методом. В отношении остальных основных средств возможно применение линейного либо нелинейного метода начисления амортизации. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных объектов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

 

Амортизационная премия

 

⇐ Предыдущая27282930313233343536Следующая ⇒

Поделиться: