Срок полезного использования

Пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам. Основанием для отнесения в соответствующую группу будет срок полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Данный показатель является одним из основных характеристик амортизируемого имущества.

Статья 258 позволяет налогоплательщику определять срок полезного использования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Следовательно, при отнесении имущества к определенной амортизационной группе налогоплательщик, с одной стороны, должен руководствоваться перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, а с другой стороны, ему даны права самостоятельно определять срок полезного использования.

Кроме того, у налогоплательщика имеется право увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию. Это возможно в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта амортизируемого имущества произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Безусловно, при увеличении срока полезного использования необходимо обосновать и документально подтвердить данное действие.

Не исключена ситуация, когда некоторые виды основных средств могут быть не указаны в амортизационных группах. В подобных случаях согласно п. 5 ст. 258 Налогового кодекса РФ срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В целом рекомендуем при установлении срока полезного использования в целях налогообложения руководствоваться теми же критериями, которые установлены для бухгалтерского учета. Так согласно п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

С 1 января 2006 года в п. 1 ст. 256 НК РФ был введен новый вид амортизируемого имущества - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По вышеуказанному новому виду амортизируемого имущества с 1 января 2006 года установлен и особый порядок амортизации исходя из уточнений ст. 258 НК РФ:

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации."

Согласно дополнениям в п. 2 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается:

- у арендодателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений,

- у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Следовательно, капитальные вложения могут учитываться в целях налогообложения либо арендодателем, либо арендатором. Арендодателем они учитываются в том случае, если происходит возмещение расходов арендатору. В противном случае амортизацию начисляет арендатор.

Таким образом, поскольку неотделимые улучшения у арендодателя образуют самостоятельный объект амортизируемого имущества, то установление срока и метода амортизации может производиться без учета аналогичных показателей по переданному в аренду объекту.

В тоже время у арендатора до 2010 года имелось ограничение в установлении срока полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты. Срок полезного использования по ним устанавливался равным сроку полезного использования самого объекта. Например, если арендатор устанавливал в арендованном здании пожарную сигнализацию, то в данном случае срок полезного использования пожарной сигнализации он обязан был установить равным сроку полезного использования здания. При этом сроки полезного использования арендуемого объекта и произведенных капитальных вложений могут сильно различаться (так, для пожарной сигнализации СПИ составляет от 5 до 7 лет, а здания свыше 20 лет).

Минфин РФ неоднократно разъяснял (Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-03-06/2/209, от 14.05.2008 N 03-03-06/2/52), что капитальные вложения неразрывно связаны с самим объектом аренды, поэтому срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации.

Однако в Письме от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203 Минфин РФ указал, что капитальные вложения могут иметь свой срок полезного использования, если они могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты.

Начиная с 2010 года, в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ появилось дополнение, позволяющее устанавливать срок полезного использования для капитальных вложений в арендованные объекты в соответствии с классификацией основных средств, т.е. независимо от срока полезного использования самого арендованного объекта.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2010 года.

Стоит отметить, что выбор определения срока полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты следует обязательно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

С 1 января 2009 г. по неотделимым улучшениям, произведенным в рамках договора безвозмездного пользования, действует такой же порядок начисления амортизации, как и при договоре аренды. Так, если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость произведенных капитальных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке. Если же стоимость капитальных вложений в имущество, полученное в безвозмездное пользование, не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). До 01.01.2009 г. ни ссудодатель, ни ссудополучатель указанные затраты учитывать были не вправе.

Срок полезного использования по капитальным вложениям, произведенным ссудополучателем, начиная с 2010 года, может устанавливаться независимо от срока полезного использования самого объекта, полученного в безвозмездное пользование. Изменения в абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ были внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ и вступают в силу с 1 января 2010 года.

Что касается срока полезного использования нематериальных активов, при установлении данного показателя для них следует учитывать положения п.2 рассматриваемой статьи. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится следующим образом:

1. Исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства.

2. Исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

3. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

 

Амортизационные группы

В соответствии с п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество должно быть разнесено по 10 амортизационным группам:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Согласно п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. Таким документом является Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

С 01.01.2009 г. действует правило, согласно которого если при использовании нелинейного метода амортизации будут применяться понижающие или повышающие коэффициенты, объекты, к которым они применяются, должны быть выделены в отдельные подгруппы. Это необходимо для расчета амортизации, поскольку при нелинейном методе она рассчитывается суммарно в отношении целых групп (подгрупп) (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса).

 

⇐ Предыдущая26272829303132333435Следующая ⇒

Поделиться: