Сроки уплаты налога налогоплательщиками

 

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Плательщики налога, исчисляющие квартальные авансовые платежи, вправе уплачивать авансовые платежи исходя из прибыли, фактически полученной за предшествующий месяц, начиная с авансовых платежей за IV квартал 2008 г. Соответствующие изменения внесены в ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Иными словами, налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение них ежемесячных авансовых платежей, вправе изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г. Т.е. применение такого порядка - это право, а не обязанность налогоплательщика.

Переход на указанный порядок уплаты производится в уведомительном порядке при условии внесения изменений в учетную политику организации.

О переходе на рассматриваемый порядок уплаты налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты авансового платежа даже в том случае, если рассчитанная сумма авансового платежа будет отрицательной или равна нулю.

Указанное положение вступило в силу с момента опубликования Федерального закона N 224-ФЗ, т.е. с 27.11.2008 г.

Минфин РФ в письме от 27.11.2008 N 03-00-08/40 разъяснил, что налогоплательщики, изъявившие желание применить новый порядок уплаты, должны представить в налоговые органы налоговые декларации за десять месяцев и одиннадцать месяцев 2008 г., рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Указанные авансовые платежи уплачиваются по срокам, соответственно, не позднее 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 года. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, начисленного налогоплательщиком по сроку уплаты "не позднее 28 октября 2008 года", должна быть учтена при определении суммы авансового платежа, подлежащего к доплате или к уменьшению по сроку "не позднее 28 ноября 2008 года". В налоговой декларации за десять месяцев 2008 года сумма начисленного ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты "не позднее 28 октября 2008 года" учитывается при формировании показателей строк 210-230 Листа 02. Срок уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, то есть не позднее 30 марта 2009 года.

ФНС РФ в письме от 01.12.2008 г. разъяснила следующее: "Налогоплательщик, воспользовавшийся предоставленным ему правом изменения порядка исчисления авансовых платежей с IV квартала 2008 года, отражает это в учетной политике организации и уведомляет налоговый орган по месту своего учета не позднее 28 ноября 2008 года. Изменение налогоплательщиком применяемого порядка исчисления авансовых платежей не снимает с него обязанностей по составлению и представлению в налоговый орган налоговых деклараций за отчетные периоды, в данном случае - за десять и одиннадцать месяцев 2008 года. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При определении суммы авансового платежа, подлежащего к доплате или к уменьшению по сроку 28 ноября 2008 года, учитывается сумма начисленного ранее ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 28 октября 2008 года. То есть сумма этого ежемесячного авансового платежа учитывается при формировании показателей строк 210 - 230 Листа 02. Налоговые декларации за десять и одиннадцать месяцев 2008 года составляются в сокращенном объеме в соответствии со вторым абзацем пункта 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован Минюстом России 02.06.2008, N 11790). В частности, в состав налоговой декларации должны входить: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Лист 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав декларации включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04".

Учитывая короткие сроки принятия и вступления в силу указанной нормы, возможность применения налогоплательщиком нового порядка уплаты представляется весьма затруднительной.

 

3.2. Ответственность организаций в случае несвоевременной уплаты
авансовых платежей

 

Статьей 58 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей будут начисляться пени. В отличие от ранее действовавшего порядка, с 2007 года пени начисляются на авансовый платеж независимо от того, каким образом он исчислялся: исходя из налоговой базы за отчетный период или расчетным путем.

До внесения дополнений в ст. 58 НК РФ спорным оставался вопрос о начислении пеней за неуплату авансовых платежей. Так как Налоговый кодекс не содержал разъяснений по данному вопросу, существовало две точки зрения.

Первая точка зрения - официальная заключалась в том, что при неуплате ежемесячных (внутри квартала) авансовых платежей на сумму платежа пени не начисляются.

- В Письме Минфина России от 01.02.2007 г. N 03-03-06/2/15 финансовое ведомство отмечает, что п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 фактически запрещает начислять пени в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода не на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 20.07.2006 г. N 03-03-04/1/600.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" не начисляются пени на те авансовые платежи, которые исчисляются не на основании реальной налоговой базы.

В документе разъясняется следующее: при рассмотрении споров, которые связаны с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ.

Есть множество примеров судебных решений, подтверждающих такую позицию.

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2008 г. N А19-13222/07-43-Ф02-2298/08. Суд со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 указал, что пени на ежемесячные авансовые платежи не начисляются.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2006 г. N А79-7256/2005, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 г. N Ф04-8870/2006(30020-А46-33), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 г. N Ф04-6604/2006(26980-А81-26), Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2007 г. N Ф09-6784/07-С3, Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 г. N Ф09-11864/06-С3.

Вторая точка зрения - о возможности начисления пеней.

- В Письме УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 г. N 20-12/89168 "О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей" разъясняется следующее: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пеней.

Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ.

- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ".

Суд указал, что для целей налога на прибыль порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, не имеет правового значения.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 г. N А56-32769/2005. Суд со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 указал, что за неуплату ежемесячных авансовых платежей можно начислять пени.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 г. N А21-833/2006, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 г. N А52-6839/2005/2.

 

⇐ Предыдущая69707172737475767778Следующая ⇒

Поделиться: