Срок уплаты удержанного налога.

По данному вопросу гл. 25 Налогового кодекса РФ допускает некоторую неточность.

Согласно рассматриваемой ст. 310, сумма налога перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой дохода.

Однако ст. 287 Налогового кодекса РФ устанавливает конкретные сроки уплаты удержанного налога. Так, согласно данной статье, налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством в РФ, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

По нашему мнению, должны применяться конкретно установленные ст. 287 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налога.

Налоговая декларация налогового агента.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС РФ.

 

Устранение двойного налогообложения

 

Данный порядок установлен для российских организаций, получающих доход от источников за пределами РФ.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме.

При этом определение налоговой базы осуществляется с учетом расходов, произведенных российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке и размерах, установленных гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Устранение двойного налогообложения состоит в том, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

С 1 января 2008 года применяется правило, согласно которому при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ был устранен существовавший ранее пробел относительно порядка исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей по тем обособленным подразделениям, которые находятся за рубежом.

Поэтому, начиная с 1 января 2008 года, и уплата налога (авансовых платежей), и представление налоговой отчетности по этим подразделениям должны осуществляться по месту нахождения головной организации.

 

Специальные положения

 

Специальные положения применяются налогоплательщиками при распространении на них действия положений международных налоговых договоров.

Для того, чтобы к иностранной организации применялись положения международных договоров РФ, данная иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Таким подтверждением может быть справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных (абз. 3 - 5 п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150). Справка должна быть заверена компетентным органом иностранного государства. Такой орган определен в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены Россией с иностранными государствами (перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2008 г., содержится в письме ФНС России от 25.03.2008 N ШТ-6-2/219@).

Также на справке должен быть проставлен апостиль - штамп, подтверждающий подлинность подписей (если иностранное государство является членом Гаагской Конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов). В ином случае данная справка должна быть легализована в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом (п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций, постановление ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05).

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Порядок возврата излишне удержанного (уплаченного) налога в связи с наличием международного налогового договора.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой МНС РФ;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариальная заверка контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в валюте РФ после подачи заявления и иных вышеуказанных документов, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Возврат осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента.

 

⇐ Предыдущая69707172737475767778

Поделиться: