Сроки уплаты налога налоговыми агентами

 

Налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством в РФ, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

При этом необходимо обратить особое внимание на следующее исключение.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, (п. 4 ст. 284 НК РФ) уплачивается в бюджет самим налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

 

4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения

 

Данный порядок распространяется на российские организации, которые имеют обособленные подразделения.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 310 НК РФ.

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является- любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом для целей налогообложения признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных документах организации. Не имеет значения также объем полномочий, которыми это обособленное подразделение наделено (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).

В ст. 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделение, состоят в следующем:

1) в установленном порядке исчисляется сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений;

2) уплата сумм налога, ежеквартальных и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

3) исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Следует отметить, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 2 ст. 288 НК РФ добавлено новое положение, вступившее в силу с 01.01.2006 г., согласно которому налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе не осуществлять распределение сумм налога по этим подразделениям. Сумма налога может быть уплачена через одно подразделение исходя из совокупных показателей по всем подразделениям. При этом налогоплательщик обязан проинформировать о принятом решении налоговые органы, в которых состоят на учете подразделения.

С 1 января 2008 года применяется положение, согласно которому налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

С 1 января 2009 г. появились новые основания для уведомления налогового органа об уплате налога через одно подразделение: если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога; изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Кроме того, в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Законодатель установил конкретный срок, в течение которого налогоплательщик, решивший уплачивать налог на прибыль через одно из своих обособленных подразделений, должен уведомить налоговые органы об этом своем решении. Ранее такой срок не был установлен, однако Минфин РФ в Письме от 21.04.2006 г. N 03-03-02/88 разъяснял, что уведомления должны представляться до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на новый порядок уплаты налога. Как видим, данная позиция финансового ведомства нашла поддержку у законодателя.

В Письме ФНС РФ от 12.12.2006 г. N 18-5-09/000462 напоминается о том, что если налогоплательщиком не исполнена возложенная на него обязанность по извещению налоговых органов о переходе на предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ порядок уплаты налога, то налоговые органы обязаны будут применить к этому налогоплательщику предусмотренные Кодексом меры воздействия, направленные на обеспечение уплаты им налога на прибыль в общеустановленном порядке. К таким мерам относятся налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, а также начисление пени при наличии недоимки и проведение предусмотренных главой 8 Кодекса процедур по взысканию недоимки.

В том же письме ФНС РФ разъяснила, что налогоплательщики, единожды уведомившие налоговые органы об уплате налога на прибыль через какое-то одно конкретное подразделение, затем уже не обязаны их об этом уведомлять ежегодно.

Необходимо иметь в виду, что данное правило может применяться налогоплательщиком в случае, если он принял решение и оформил это как элемент учетной политики.

 

⇐ Предыдущая69707172737475767778Следующая ⇒

Поделиться: