Исчисление и уплата сумм налога и квартальных авансовых платежей

 

Сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Данный порядок исчисления можно представить в виде следующей формулы.

 

 

  1 СЧРоп (РОПоп)  ОСАИоп

ДП = - x (─────────────── + ────────), где

  2 СЧРор (РОПор)  ОСАИор

 

ДП - доля прибыли обособленного подразделения;

СЧРоп - среднесписочная численность работников обособленного подразделения;

РОПоп - расходы на оплату труда обособленного подразделения;

ОСАИоп - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

СЧРор - среднесписочная численность работников организации в целом;

РОПор - расходы на оплату труда по организации в целом;

ОСАИор - остаточная стоимость амортизируемого имущества организации в целом.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется в целом по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому основному средству. В связи с этим организациям, применяющим нелинейный метод, для расчета доли прибыли предоставлено право определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, не учитывается остаточная стоимость капитальных вложений в арендуемые объекты. Данный вывод сделан Минфином России в Письме от 03.11.2006 г. N 03-03-04/2/231.

Так же согласно Письму УФНС по г. Москве от 19.08.2005 г. N 28-11/58967 работники головной организации, направляемые в командировки в структурные подразделения на срок более 30 дней, учитываются в среднесписочной численности структурного подразделения

Организациям с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, разрешается по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения вместо показателя среднесписочной численности работников применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения исходя из определенный доли прибыли.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется путем умножения соответствующей части прибыли на установленную ставку налога. Для этого необходимо определить часть прибыли, относящуюся к обособленному подразделению:

 

ПРоп = ПРор x ДП, где

 

ПРоп - часть прибыли, относящейся к обособленному подразделению;

ПРор - прибыль организации в целом;

ДП - доля прибыли обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется по следующей формуле:

 

СНоп = ПРоп x Ставка/налога, где

 

СНоп - сумма налога по обособленному подразделению;

ПРоп - часть прибыли, относящейся к обособленному подразделению;

Ставка/налога - соответствующая ставка налога на прибыль, действующая на данной территории.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

С 1 января 2009 г. уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

 

Налоговая декларация

 

Все без исключения налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в установленном порядке.

Обязанность по сдаче налоговой декларации распространяется на любые организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты так же обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в установленном порядке.

С 1 января 2008 года налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Статьей 289 НК РФ установлен следующий порядок сдачи налоговых деклараций.

Форма деклараций.

Налоговая декларация за налоговый период сдается в полной форме.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется в упрощенной форме.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Формы налоговых деклараций утверждены:

- для российских предприятий - Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения". Настоящий приказ вступает в силу с 1 июля 2008 года. Прежняя декларация, утвержденная приказом Минфина РФ N 24н от 07.02.2006 г. утрачивает силу с 1 июля 2008 года.

- для иностранных организаций - Приказом МНС РФ от 05.01.2004 г. N БГ-3-23/1 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению".

Сроки сдачи деклараций.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

 

Глава 9.
Особенности налогообложения в международной сфере

 

В настоящей главе рассмотрены особенности налогообложения при получении дохода налогоплательщиком на территории иного государства. В частности, данное положение касается получения дохода российской организацией от источников за пределами РФ, а также получения дохода иностранной организацией от источников в РФ.

Особенности налогообложения в международной сфере состоят из следующих основных положений:

1) особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство в РФ;

2) особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ;

3) особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организаций, налоговыми агентами;

4) устранение двойного налогообложения;

5) специальные положения.

Приказом МНС РФ от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

 

1. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих
свою деятельность через постоянное представительство в РФ

 

Настоящие особенности налогообложения применяются иностранными организациями, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства.

Особенности налогообложения указанной группы иностранных организаций предусмотрены ст.ст. 306-308 Налогового кодекса РФ.

 

⇐ Предыдущая69707172737475767778Следующая ⇒

Поделиться: