Особенности учета операций виде кредитной линии

 

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Кредитная линия может быть выгодна, если предприятие оплачивает частями дорогостоящую покупку, а собственных средств на оплату не хватает. Или, как чаще бывает, организация оплачивает услуги подрядчиков, которые могут быть последовательно выполнять разные этапы строительных работ, и каждый этап оплачивается отдельно после его завершения и приемки.

В Гражданском кодексе РФ нет понятия «кредитная линия». В специальном Письме ЦБ РФ от 05.05.98 г. № 18-2-6/809, посвященным кредитным линиям, рассматривается только простая кредитная линия, ее понятие трактуется лишь как совокупность всех выданных кредитов: «Под кредитной линией следует понимать кредитный договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами в пределах общей суммы договора (независимо от их частичного погашения) и в пределах общего срока договора».

В «Энциклопедии рынка: многотомный пятиязычный словарь-справочник» кредитная линия трактуется как «юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком о предоставлении ему в течение определенного периода ссуды в пределах согласованного лимита кредита», где лимит кредита - «максимально предельная сумма ссуды, которая может быть представлена банком заемщику в течение определенного периода».

В более узком смысле слова применительно к текущим потребностям предприятий необходимость в кредитной линии возникает в результате предполагаемой разницы между прогнозируемой потребностью заемщика в оборотных средствах и источником формирования оборотных средств на конец периода.

Кредитная линия может открываться на месяц, квартал, полгода, год, пять лет в зависимости от срока кредита. Она может быть переходящей, а может быть только ежегодной с открытием каждый год новой кредитной линии, например, в рамках долгосрочного кредита.

Кредитные линии могут классифицироваться по видам: нарастающая, ниспадающая (снижающаяся), револьверная. При использовании нарастающей кредитной линии задолженность по кредиту постоянно увеличивается до достижения суммы лимита задолженности. В России сегодня широко применяется именно простая кредитная линия, нарастающая до своего максимального размера (лимита), а затем ниспадающая по мере погашения возникшей задолженности по ссуде. Например, нарастающая кредитная линия применяется для сезонных и несезонных ритмично работающих предприятий. Погашение кредита может осуществляться разными методами. Например, единовременно или же в соответствии с графиком платежей.

Кредитная линия может быть снижающейся (падающей), если заемщику выдается сразу вся сумма, а затем она погашается постепенно или одноразовым платежом. Снижающаяся кредитная линия применяется при крупном финансировании, когда нужны сразу огромные суммы, например, в строительстве.

Револьверный кредит - возобновляемый кредит, который предоставляется в пределах установленного лимита задолженности.

В соответствии с Положением ЦБР № 54-П открытие кредитной линии возможно двумя способами. Во-первых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма которых не превышает максимального размера (называемого «лимит выдачи»).

Во-вторых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, при котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита задолженности». Например, если лимит задолженности установлен на квартал в сумме 100 млн. руб., то заемщик может получить 100 млн. руб. в первом месяце, а во втором и в третьем он не получит дополнительных средств до тех пор, пока не вернет всю или часть полученной суммы. Если же заемщик не только получает, но и возвращает денежные средства, то, например, он может получить в первом месяце 100 млн. руб., вернуть 50 млн. руб. во втором месяце, в третьем месяце получить еще 50 млн. руб. Таким образом, общая величина его задолженности (100, 50, 100 млн. руб.) ни разу не превысила лимит задолженности.

Банк имеет право включать в договор оба требования к заемщику, то есть устанавливать ему и лимит выдачи, и лимит задолженности.

Предоставление денег в рамках кредитной линии производится после заключения кредитного договора, имеющие следующие особенности:

- деньги предоставляются траншами, не превышающими указанного в кредитном договоре лимита, и по мере необходимости, определяемой самим заемщиком;

- помимо условия о процентах, которые уплачиваются за фактически предоставленную сумму кредита, согласовывается условие об уплате заемщиком вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.

Вознаграждение - это плата не за пользование кредитом, а за то, что банк берет на себя обязательство выдать ему по первому требованию заемщика.

Отражение операций по предоставлению кредитной линии в бухгалтерском учете заемщика рассмотрим на примере кредитного договора с лимитом единовременной задолженности:

Согласно п. 2.1., п. 2.2. договора Банк «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» открыл для ООО «ГрупМонтэнь» кредитную линию с лимитом единовременной задолженности в 3 000 000 рублей под реконструкцию цеха. Пункт 5.2. договора гласит:

«Процентная ставка, применяемая в отношении каждого Периода Начисления Процентов в рублях, составляет _15_ % (Пятнадцать_ процентов годовых (проценты рассчитываются в соответствии с действительным числом календарных дней в году - 365 или 366, соответственно)».

Пунктом 8.1. предусмотрено комиссионное вознаграждение за выдачу кредитных средств в размере 2 % (Двух) процентов от общей суммы Кредитной Линии

Проценты по настоящему Соглашению начисляются на размер задолженности по сумме всех Кредитов, предоставленных по настоящему Соглашению, и рассчитываются на основе фактического количества дней пользования кредитными средствами, исключая первый и включая последний день периода начисления процентов или в соответствующем случае последний день срока кредита. Проценты уплачиваются Заемщиком ежемесячно в последнюю дату периода начисления процентов, а, начиная с периода погашения, проценты уплачиваются Заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме всех кредитов.

Реконструкцию цеха последовательно осуществляют три подрядчика. Соответственно, фирма привлекает кредит в момент необходимости оплаты выполненной работы очередному подрядчику.

Первая выплата произведена 25 июня 2008 г. в сумме 1 200 000 руб. Вторая выплата - 15 августа 2008 г. на сумму 800 000 руб.

Третья - 22 октябрь 2008 г. на сумму 1 000 000 руб.

Погашение кредита и процентов по нему было произведено 21 ноября 2008 г.

 

Таблица 3

№	Содержание хозяйственной операции	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Май 2008 года
1	Перечислена разовая комиссия банку за открытие кредитной линии (3 000 000 руб. х 2%)	76	57	60 000, 00
2	Разовая комиссия банка отнесена на увеличение стоимости реконструкции	08	76	60 000, 00
В налоговом же учете в этом месяце на расходы будет отнесена часть разового платежа за открытие линии в 5 000 руб. (60 000 руб: 12 мес.). Из-за этого образуется отложенной налоговое обязательство.
4	Отражено отложенное налоговое обязательство за май 2008г. (5 000 руб.: 31 дн. х 10 дн. х 24%)	68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	387, 10
Июнь 2008 года
5	Получен первый транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной первым подрядчиком работы	51	66	1 200 000, 00
6	Начислены проценты по кредиту за июнь 2008г (по первому траншу) (1 200 000 руб. х15% х 4 дн.: 366)	08	66	1 967, 21
7	Отражено отложенное налоговое обязательство за июнь 2008 г (5 000руб. х 24%)	68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	1200, 00
8	Уплачены начисленные проценты по кредиту за июнь 2008 г.	66	51	1967, 21
Июль 2008 года
9	Начислены проценты по кредиту за июль 2008 г (по первому траншу) (1 200 000 руб. х15% х 31 дн.: 366)	08	66	15 245, 90
10	Отражено отложенное налоговое обязательство за июль 2008 г (5 000руб. х 24%)	68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	1200, 00
11	Уплачены начисленные проценты по кредиту за июль 2008 г.	66	51	15 245, 90
Август 2008 года
12	Получен второй транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной вторым подрядчиком работы	51	66	800 000, 00
13	Начислены проценты по кредиту за август 2008г (по первому траншу) (1 200 000 руб. х15% х 31 дн.: 366)	08	66	15 245, 90
14	Начислены проценты по кредиту за июль 2008 г (по второму траншу) (1 200 000 руб. х15% х 15 дн.: 366)	08	66	7 377, 05
15	Отражено отложенное налоговое обязательство за август 2008 г (5 000руб. х24%)	68, субсчет « Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	1200, 00
16	Уплачены начисленные проценты по кредиту за август 2008 г. (по первому и второму траншам).  (15 245, 90руб. + 7 377, 05руб.)	66	51	22 622, 95
Сентябрь 2008 года
17	Начислены проценты по кредиту за сентябрь 2008 года (по первому и второму траншам) ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х15% х 30 дн.: 366))	08	66	24 590, 16
18	Отражено отложенное налоговое обязательство за сентябрь 2008 г (5 000руб. х24%)	68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	1200
19	Уплачены начисленные проценты по кредиту за сентябрь 2008 г. (по первому и второму траншам).  (15 245, 90руб. + 7 377, 05руб.)	66	51	22 622, 95
Октябрь 2008 года
20	Получен третий транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной третьим подрядчиком работы	51	66	1 000 000
21	Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года (по первому и второму траншам)  ((1 200 000руб. + 800 000руб.) х15% х 31 дн.: 366))	08	66	25 409, 84
22	Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года по третьему траншу  (1 000 000x15% х 8 дн.: 366)	08	66	3 278, 69
23	Отражено отложенное налоговое обязательство за октябрь 2008 г  (5 000руб. х24%)	68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	1 200, 00
24	Уплачены начисленные проценты по кредиту за октябрь 2008 г. (по первому, второму и третьему траншам) (25 409, 84 + 3 278, 69)	66	51	28 688, 53
Ноябрь 2008 года
25	Погашена основная сумма долга	66	51	3 000 000
26	Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года (по первому, второму и третьему траншам)  ((1 200 000руб. + 800 000руб. + I 000 000 руб) х15% х 21 дн.: 366))	08	66	25 819, 67
27	Уплачены начисленные проценты по кредиту за ноябрь 2008 г. (по первому, второму и третьему траншам)	66	51	25 819, 67
28	Отражено отложенное налоговое обязательство за ноябрь 2008 г (5 ООО руб.: 30днх21дн. х 24%)	68,  субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	77	840, 00

 

Начиная с момента амортизации затрат на реконструкцию цеха, отложенное налоговое обязательство будет погашаться, так как стоимость разовой комиссии банку будет относиться на расходы предприятия в бухгалтерском учете посредством амортизации.

Что касается налогового учета, напомним, об ограничении суммы начисленных процентов по кредиту для целей налогового учета. Сверхнормативные проценты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Согласно статьи 269 НК РФ, предельная величина процентов, признаваемой расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1, 1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

За все время пользования кредитом ставка рефинансирования не менялась и составляла 10 %, т.о. предельная величина процентов, признаваемых расходом будет равна 11% (10% х 1, 1):

Июнь 2008 года: 1 442, 62 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 4дн.: 366 дн.). - I транш;

Июль 2008 года: 11 180, 33 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 31дн.: 366 дн.). - I транш;

Август 2008 года: 11 180, 33 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 31дн.: 366 дн.) - I транш;

3 606, 58 руб. (800 000 х 11% х 15 дн: 366 дн.) - II транш;

Сентябрь 2008 года: 18 032, 79 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х11% х 30 дн.: 366 дн) -1 и 11 транши;

Октябрь 2008 года: 18 633, 88 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х11% х 31 дн.: 366 дн) -1 и 11 транши;

9 316, 94 руб. (1 000 000 руб. х 11% х 31дн.: 366 дн.)

Ноябрь 2008 года: 18 934, 43 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 11% х 21 дн. 366 дн.)

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: