Проведение аудита кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»

 

Планирование аудиторской проверки - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и, системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора па конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков, необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

1. Сбор общих сведений о клиенте. Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - опенку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

2. Оценка системы внутреннего контроля

Основной целью оценки системы внутреннего контроля - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:

- правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;

- организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;

- организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице №8.

Таблица №8. План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Проверяемая организация                                    ООО «ГрупМонтэнь»

 

Период проверки                                                  01.01.2008 - 31.12.2008

№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2	Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» на этапе планирования аудиторской проверки должен быть определен уровень существенности.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.

Расчет уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «ГрупМонтэнь» за 2008 год произведем ниже.

 

1-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807, 9
2	Валовой объем реализации без НДС	2571996	2	51439, 92
3	Валюта баланса	146297	2	2925, 94
4	Собственный капитал	123275	10	12327, 5
5	Общие затраты	2501591	2	50031, 82

 

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

 (2807, 9+51439, 92+2925, 94+12327, 5+50031, 82)/5=23906, 62

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -21098, 7

2-й показатель - 27533, 3 (отбрасываем)

3-й показатель - -20980, 7

4-й показатель - -11579, 1

5-й показатель - 26125, 22

 

2-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807, 9
2	Валюта баланса	146297	2	2925, 94
3	Собственный капитал	123275	10	12327, 5
4	Общие затраты	2501591	2	50031, 82

 

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807, 9+2925, 94+12327, 5+50031, 82)/4=17023, 3

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -14215, 4

2-й показатель - -14097, 4

3-й показатель - -4695, 8

4-й показатель - 33008, 5 (отбрасываем)

 

3-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807, 9
2	Валюта баланса	146297	2	2925, 94
3	Собственный капитал	123275	10	12327, 5

 

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807, 9+2925, 94+12327, 5)/3=6020, 4

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -3212, 5

2-й показатель - 3094, 5

3-й показатель - 6307, 1 (отбрасываем)

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807, 9+2925, 94)/2=2866, 9

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

12-й показатель - -59

2-й показатель - 59.

Уровень существенности равен 59*100=5900 тыс. рублей.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

 

Таблица № 9.Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «ГрупМонтэнь»

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
		Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0, 1	0, 05	0, 01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	0, 1	0, 05	0, 01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0, 2	0, 1	0, 02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	0, 2	0, 1	0, 02
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0, 2	0, 1	0, 02
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	0, 2	0, 1	0, 02
	ИТОГО	1, 0	0, 5	0, 1

 

На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного риска. Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности были приняты во внимание следующие факторы:

 

Таблица № 10.

№  п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка	Качественная оценка	Оценка рисках в долях
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	Отрасль интенсивно развивается	Низкий	0, 01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	Отсутствуют	Низкий	0, 01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	В процессе ознакомления сомнений не вызывает	Низкий	0, 02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	Опыт большой	Средний	0, 1
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	Ежемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельности	Высокий	0, 2
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	Отсутствует	Высокий	0, 2
	ИТОГО			0, 54

 

После составления общего плана аудита стандартом предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или несколькими показателями финансовой отчетности.

Составим программу аудита для ООО «ГрупМонтэнь».

Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредитов включает три группы процедур, позволяющих аудитору составить свое мнение о правильности отражения в учете и отчетности процентов по кредитам.

Выполнение первой группы процедур имеет своей целью сбор информации о кредитах, полученных предприятием.

В первую группу входят четыре процедуры. По результатам выполнения этих процедур аудитор не делает окончательных выводов, он лишь определяет круг кредитных договоров, отражение которых требует более тщательного изучения. По выполнении данных процедур составляется набор таблиц или единая таблица, объединяющая результаты всех процедур, в которой представлены основные характеристики заключенных кредитных договоров. Отличительной чертой выполнения этих процедур является то, что им подвергаются все без исключения кредитные договоры, заключенные проверяемым экономическим субъектом в проверяемом отчетном периоде.

Перечислим процедуры, направленные на сбор информации о кредитах, которые получены предприятием (Таблица). Выполнение процедур первой группы необходимо для проведения следующих двух групп аудиторских процедур.

 

Таблица 11. Программа аудита кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»

№ процедуры	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Примечание
Кредит. 1.1.1	Определение источников получения кредита.	Цель - установить наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, а также источники получения этих средств. Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие, которых продолжается в проверяемом году.
Кредит. 1.1.6	Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.	Цель - установить, соответствует ли начисленная и уплаченная сумма процентов по кредиту условиям кредитного договора.
Кредит. 1.1.7	Проверка соблюдения срочности кредита	Цель - установить, соблюдались ли сроки возврата кредита. Необходимо знать даты фактического погашения кредитов. Проверяются все кредитные договора и соглашения к ним на предмет сверки даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора.
Кредит 1.1.8	Проверка соблюдения целевого назначения кредитов	Цель - проверить наличие раздельно ведения учета кредитов, полученных на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность.
Кредит 3.1.1	Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.	Цель - установить, правильно ли отнесены проценты за кредит на увеличение инвентарной стоимости объектов основных средств в зависимости от момента их принятия на учет.
Кредит 3.2.1	Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.	Целью выполнения данной процедуры является проверка правильности отнесения процентов за кредит на увеличение инвентарной стоимости объекта в пределах установленных норм.
Кредит 3.5.1	Проверка соблюдения принципов учетной политики предприятия при оценке имущества	Эта процедура необходима для установления правильного формирования первоначальной стоимости основных средств при отражении в учете сумм процентов.
Кредит 4.1.1	Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.	Цель - установить, правильно ли применяет предприятие льготу по налогу на прибыль, связанную с финансированием капитальных вложений
Кредит 4.1.2	Составление удиторскогоз аключения
Кредит 4.1.3	Дополнительная информация руководству клиента

 

После выполнения процедур, направленных на сбор информации о кредитах, все кредитные договоры разделяются на следующие группы:

• кредиты, полученные на текущую деятельность, проценты по которым могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг);

• кредиты, полученные на финансовую, инвестиционную и при' чую деятельность, проценты по которым не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), а также имеют особенности их включения в стоимость имущества предприятия.

К каждой из этих групп кредитных договоров применяется отдельный набор аудиторских процедур, в котором учитываются типичные ошибки при отражении в учете процентов по кредитам, полученным на текущую деятельность, и по кредитам, полученным на финансовую, инвестиционную и прочую деятельность.

Во вторую группу входят аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов, полученных на текущую деятельность.

В третью группу входят аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов, полученных на финансовую и инвестиционную деятельность.

Структура внутреннего контроля подразделена на три составляющих:

- контрольная среда - набор характеристик, которые определяют служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии,

- система бухгалтерского учета предприятия - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций,

- процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.

Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок информации и ее искажения.

Направления контроля могут быть детализированными и специфическими, но они подразделяются на семь групп, показанных в таблице 12. Оценим внутренний контроль на основе данных предприятия ООО «ГрупМонтэнь», занимающегося торговой деятельностью.

Таблица 12. Направления контроля общие и на ООО «ГрупМонтэнь»

Направления контроля	Общие	ООО «ГрупМонтэнь»
Реальность	Зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов	Получение кредитов и займов подтверждено договорами и банковскими документами
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	За анализируемый период получено два кредита, которые отражены в бухгалтерском учете
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой предприятия	Подтверждены приказами предприятия
Точность	Все суммы должным образом исчислены	В банковских документах нет ошибок, в целях бух учета расчет процентов по  кредитам составлен правильно, в целях исчисления налога на прибыль были допущены ошибки
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Все операции отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета
Учет	Учет операций полностью завершен	Все проценты начислены, погашение кредита отражено в документах
Периодизация	Операции записаны в соответствующем периоде	Погашение кредита и начисление процентов в текущем месяце отражено на счетах текущего месяца

 

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения - можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др. Проведу тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО «ГрупМонтэнь».

Таблица 13. Оценка внутреннего контроля ООО «ГрупМонтэнь»

Вопрос	Ответ
	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
Контрольная среда
1. Учреждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала?		+		На общем собрании коллектива
2. Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля?		+		Еженедельно
Учет и отчетность
1. Проверяются ли итоговые записи в журналах до их переноса в Главную книгу?		+		Ежемесячно
2. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность?			+	Никогда
3. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска и т.д.?		+		Система взаимозаменяемости
4. Соблюдается ли график представления отчетности?		+		Всегда
5. Имеется ли приказ об учетной политике?		+		Ежегодно составляется
Реальность
1. Ограничен ли доступ к бухгалтерским бланкам?		+		Ограничен
2. Подготавливает ли отделы, пронумерованные бланки либо другие документы?			+	Только в момент совершения операции
Полнота регистрации операций
1. Пронумеровываются ли бланки?		+		По мере выписки
2. Проверяется ли последовательность номеров документов с целью обнаружить факт утери документов?		+		По мере выписки
Управленческие ошибки
1. Оценивается ли риск совершения ошибок руководством как значительный?	+			Не оценивается
2. Отражают ли следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое число ошибок, требующих вмешательства руководства, невысокий процент аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы?		+		Прямая зависимость

 

После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля можно сказать, что она не достаточно надежна. Далее проведем аудит кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь».

ООО «ГрупМонтэнь» в течение 2008 года заключило два договора по привлечению заемных средств.

 

Таблица 14. Выдержки из кредитных договоров ООО «ГрупМонтэнь»)

№ п/п	Сумма, руб.	Дата начала действия кредитного договора	Дата окончания	Ставка процентов (годовых)	Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора	Порядок уплаты %	Целевое назначение
1	5000000	21.06.08	21.08.08	16	10	Ежемесячно	Оплата поставщикам за товар
2	3000000	23.06.08	23.06.09	15	10	Ежемесячно	На реконструкцию цеха

 

Кредитный договор № 1.

1. Сумма уплаченных по договору процентов (всего):

.

2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:

.

3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:

.

4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:

91 - 51 - 133333, 33 руб.

Кредитный договор № 2.

1. Сумма уплаченных процентов (всего):

2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм: 360x3000000x10

3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:

4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:

 08-51 -450000, 00

5. Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.

Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в программе аудита.

Процедура «Кредит 1.1.1.» Определение источников получения кредита.

Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. В результате выполнения данной процедуры я убедилась в наличии всех кредитных договоров.

Процедура «Кредит. 1.1.6». Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.

Проверка соответствия процентов по договору

№	Дата	Сумма кредита	Сумма возврата	Кол-во дней пользования	Ставка % по кредиту	Сумма %
1	21.06.08	5000000
			5000000	60	16	133333, 33
2	21.05.08	3000000
			3000000	360	15	450000, 00

 

По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по обоим кредитным договорам соответствуют условиям договора.

Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.

 

Таблица 15. Проверка даты перечисления платежа по кредитам

№	Дата начала кредитного договора	Дата окончания договора	Дата фактического погашения кредита с	Наличие штрафных санкций
1	21.06.08	21.08.07	21.08.07	Нет
2	21.05.08	21.05.08	23.06.08	Нет

 

Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.

Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.

 

Аудит банковских процентов

№	Формулировка кредитного договора	Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость
		Да	Нет
1	На приобретение товара		+
2	На реконструкцию цеха		+

 

Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

Для выполнения данной процедуры необходимо изучить все кредитные договора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не могут быть включены в себестоимость продукции.

По результатам данной процедуры выявил, что проценты, уплаченные по второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ООО «ГрупМонтэнь» ввело в действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло проценты на увеличение стоимости ОС.

Процедура «Кредит 3.2.1» Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.

На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также приказов о введении объектов основных средств, заполняется следующая таблица:

 

Проверка о превышении ставки над учетной

№ договора	Дата ввода в действие объектов ОС	Срок последней уплаты процентов по кредиту	Наличие превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора
			признак наличия	количество процентов превышения
1	21.06.08	21.08.08	Да	6
2	23.06.08	23.06.09	Да	5

 

Все выявленные результаты проведения проверки учета займов, кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском заключении [Приложение 1]

Также предоставляется письменная информация руководству ООО «ГрупМонтэнь» по результатам проведения аудита [Приложение 2]

 

Заключение

 

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Представленный материал дает возможность проанализировать особенности учета кредитных операций и процесса управления затрат по обслуживанию кредитов, оценить приемлемость возможных способов минимизации расхода для той или иной организации и для различных видов кредитных операций, а также использовать данную информацию для разработки инструктивных материалов и непосредственно в практической работе.

Вместе с тем, необходимо отметить важность правильного и своевременного осуществления проводок по отражению операций по получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, переносу их в расходы организации. По этим бухгалтерским операциям можно судить об организации бухгалтерского учета в организации, о соблюдении порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности отражения в учете отложенных налоговых обязательств.

Хотелось бы отметить, что кредит - это, как ни странно на первый взгляд, довольно выгодно.

Во-первых, в настоящее время просто очень дорого держать на складе излишний запас товарно-материальных ценностей: аренда, затраты на содержание помещений, оплата труда дополнительного складского персонала.

Во-вторых, лежащие мертвым грузом «до необходимости» имущество не приносит его владельцу никакой выгоды. Соответственно, если бы это были деньги, а не товарно-материальные ценности, их можно было бы разместить со значительно большей пользой.

В-третьих, накопление собственных средств на капитальное строительство, скорее всего, приведет к значительному отставанию от конкурентов. И наоборот, более ранее техническое перевооружение производства за счет долгосрочных кредитов, вполне возможно, позволит получить преимущество над соперниками.

Т.о., экономические потери от наличия излишних запасов или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов.

Критериями выбора способов кредитования являются:

- оперативность полученных средств;

- стоимость кредита;

- налоговые последствия заимствования.

В заключении хотелось бы привести ряд доводов в подтверждении актуальности факторинговых сделок.

Как показывает практика, большинство организаций-продавцов реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволяет организациям увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.

Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы.

С появлением факторинга появилась альтернатива кредитованию и возможность сбыта продукции с отсрочкой платежа.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам.

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г.

2. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

4. Федеральный закон " Об акционерный обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ

5. Федеральный закон " Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ

6. Федеральный закон " О рынке ценных бумаг" от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ

7. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ №60н 09.12.98 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина РФ №107н от 06.10. 08 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ №32н 06.05.99 г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ N ЗЗн 06.05.99 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г.)

⇐ Предыдущая12345678910

Поделиться: