Доходы, не подлежащие налогообложению. Все виды доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Для правильного исчисления налога налогоплательщику необходимо знать и применять такие элементы и факторы, как необлагаемые виды дохода и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу и, следовательно, сумму налога.

Все виды доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, приводятся в ст. 217 НК РФ. К таковым можно отнести следующие выплаты:

- государственные пособия (по безработице, беременности, родам и др.);

- трудовые и государственные пенсии;

- компенсационные выплаты (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бес­платным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, увольнением работника и др.);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы единовременной материальной помощи (работникам и членам их семей при стихийных бедствиях, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи­щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи и др.);

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, на­правивших их на работу за границу;

- доходы физических лиц, которые получены от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и (или) переработанном виде;

- доходы, получаемые от других источников (реализация дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов или реализация продукции родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, или реализация пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты) или полученные от физических лиц в порядке наследования;

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами;

- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

- доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

- средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Всего в этой статье 48 пунктов, в которых подробно изложены все виды и формы доходов физических лиц, которые подлежат исключению при исчислении налоговой базы НДФЛ. При этом налогоплательщик обязан знать, что перечисленные и другие выплаты (доходы), по условиям НК РФ освобожденные от налогообложения, не подлежат налогообложению в пределах сумм, которые дополнительно оговорены условиями НК РФ. Нормативы для этих целей могут быть установлены также и законодательством субъектов РФ или другими нормативными актами.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не вклю­чаются суточные, выплачиваемые в соответствии с Трудовым кодексом РФ, но не бо­лее 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не бо­лее 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Кроме того, оплачиваются и не учитываются в доходах: фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расхо­ды по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации слу­жебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обме­ном наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Освобождены от налогообложения суммы, перечисленные в постановлении Пра­вительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89 «Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и тех­ники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информа­ции, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению» (с изм. от 17 марта 2009 г.).

 

Налоговые вычеты

Для исчисления НДФЛ важнейшим элементом является налоговый вычет, который также позволяет снизить налоговую базу. Налоговые вычеты подразделяются на несколько групп. Это стандартные, социальные, профессиональные и имущественные вычеты. Классификация и суммы вычетов представлены на рисунке 4.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, указанных в ст. 218 НК РФ. Стандартные вычеты можно распределить по категориям налогоплательщиков в зависимости от суммы возможного для них вычета. По суммам данные вычеты распределя­ются непосредственно в зависимости от категории налогоплательщика (3000 руб., 500 и 400 руб.), а также от наличия детей и опекунства этого налогоплательщика (1000 руб.).

 

Рисунок 4 –Группы налоговых вычетов

 

При применении стандартных налоговых вычетов налогоплательщик или налоговый агент должен учитывать дополнительные условия их применения. Все эти вычеты применяются ежемесячно в налоговом периоде.

Условиями ст. 219 НК РФ предусмотрены виды и правила предоставления социальных налоговых вычетов.

На суммы по социальным вычетам существуют определенные ограничения (ст. 219 НК РФ). Они распространяются на тот налоговый период, в котором осуществлены эти выплаты.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

Социальный налоговый вычет по выплатам за обучение предоставляется при на­личии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного доку­мента, который подтверждает статус учебного заведения. Налогоплательщик обязан оформить соответствующие документы, подтверждающие его фактические расхо­ды за обучение (договор, счет-фактуру, платежный документ). Этот налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обуче­ния.

 

При оформлении социального налогового вычета по предоставлен­ным и оплаченным медицинским услугам по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлени­ем Правительства РФ от 26 июня 2007 г. № 411, в котором, в частности, приводятся такие виды лечения.

Если у налогоплательщика имеются в одном налоговом периоде расходы на обучение, медицинское лечение, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, он са­мостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Определяя размеры налоговой базы для исчисления НДФЛ, налогоплательщик может воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными условиями ст. 220 НК РФ.

Однако, кроме перечисленных вычетов существуют определенные правила предоставления имущественного налогового вычета. Например, существующий порядок учета вычета заключается в том, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет соответствующие документы.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

При строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, а при приобретении квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении, акт о передаче или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

 

Любой из имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. документы).

При этом налогоплательщику необходимо учесть, что этот налоговый вычет не предоставляется повторно и в том случае, если оплата расходов на приобретение или строительство осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, а также в случаях, если сделка совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В большинстве случаев имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Правила предоставления профессиональных налоговых вычетов определены условиями ст. 221 НК РФ, а категории налогоплательщиков указаны в ст. 227 НК РФ.

Размер профессионального вычета предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвер­дить свои расходы, связанные с деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предприниматель­ской деятельности, или по нормативам, указанным в ст. 221 НК РФ.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

Учитывая эти нормативы, рассчитываем налоговую базу, например, для авторов научных публикаций (30 000 – 30 000 × 0, 2) = 24 000 руб., сумма налога составит 24 000 × 0, 13 = 3120 руб. Таким образом, физическому лицу будет выплачено 30 000 – 3120 = 26 880 руб., а в бюджет будет внесена сумма НДФЛ в размере 3120 руб.

 

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и искусства, станковой живописи, театрально- и декорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений, музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духовного оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Дополнительно налогоплательщики должны знать, что в пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

НК РФ предоставляет всем гражданам возможность вывести из-под налогообложения часть получаемых ими доходов. Эта возможность реализуется через механизм налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Поскольку одни виды вычетов предоставляются по месту работы, а за другими гражданам необходимо самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию, гражданам, желающим уменьшить свои налогооблагаемые доходы на суммы расходов на лечение, обучение, приобретение жилья и другие виды расходов, необходимо надлежащим образом применять и учитывать вычеты при исчислении НДФЛ. Только при правильном оформлении налоговых вычетов велика вероятность вернуть из бюджета налогоплательщику суммы налоговых вычетов, указанные в табл. 2.

Таблица 2 – Возможные суммы возврата НДФЛ при надлежащем оформлении документации

Сумма НДФЛ	Налоговые вычеты
130000руб. 260 000 руб. с 1 января 2008 г.	В случае приобретения квартиры или дома (имущественный налоговый вычет)
Неограниченную сумму	При погашении процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры или дома (имущественный налоговый вычет)
6500 руб. с 1 января 2007 г. 15 600 руб. с 1 января 2008 г. Дополнительно по 6500 руб. за обучение каждого ребенка	При получении платного образования налого­плательщиком или членами его семьи [социальный налоговый вычет)
6500 руб. с 1 января 2007 г. 15 600 руб. с 1 января 2008 г.	При оплате медицинских услуг, лекарств, добровольного медицинского страхования налого­плательщика или членов его семьи (социальный налоговый вычет)
До 25 % годового дохода	При внесении средств на благотворительные цели (социальный налоговый вычет)

В то же время следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются;

2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: