|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
На тему: «Контроллинг накладных расходов»Стр 1 из 9Следующая ⇒
Курсовая работа На тему: «Контроллинг накладных расходов»
Выполнила: студентка группы ЕК – 521 Слащева Ю.М. Проверил: доц. Загирняк Д.М.
Луганск 2005
Содержание Введение
1.Сущность контроллинга и накладных расходов
1.1.Контроллинг: понятие и необходимость для предприятия
1.2.Значение управления затратами предприятия
1.3.Накладные расходы: сущность и виды
2.Учет и калькуляция накладных расходов
2.1.Учет и распределение накладных расходов
2.2.База распределения накладных расходов
2.3.АВС – метод
3.Планирование и контроль накладных расходов
3.1.Сущность и значение процесса бюджетирования
3.2.Использование АВС – метода для гибкого планирования
3.3.Анализ отклонений накладных расходов
Заключение
Практическая часть
Литература
Введение Темой моей курсовой работы является«Контроллинг накладных расходов». Данная тема достаточно актуальна и является предметом споров многих специалистов в данной области. Точнее сказать, главным предметом споров являются сами по себе накладные расходы, в силу своей специфической сущности, ну, и как следствие из этого, выплывает контроллинг этих расходов. Накладные расходы очень сложно отнести на себестоимость единицы продукции (подробнее об этом в первом разделе), отсюда, естественно, идет цепочка остальных, связанных с этим, трудностей. Ведь при таком раскладе предприятие может неверно рассчитать себестоимость своей продукции, а значит и цену, и прибыль, которая вполне может оказаться убытком. Отсюда же вытекают проблемы планирования накладных расходов, их контроля и, как следствие, их управления. Но наличие проблем еще не говорит об отсутствии их решения. В противном случае не было бы, наверное, и темы моей курсовой. Но она есть, и решения, стало быть, тоже присутствуют. А из-за их разнообразия и возникают споры, о которых я упоминала выше. В своей курсовой работе я попыталась раскрыть сущность контроллинга накладных расходов. Для достижения поставленной цели я, для начала, сформировала соответствующую информационную базу, необходимую для понимания данной темы, путем определения таких основных понятий, как контроллинг и накладные расходы, обосновала необходимость управления затратами на современном этапе развития общественного производства. Следующим этапом моей работы является учет и распределение накладных расходов, как необходимый атрибут их контроллинга, где я попыталась раскрыть существующие методы учета и распределения данного вида затрат, указав на их преимущества, недостатки и условия применения, основные этапы распределения с подробным описанием каждого из них. Дальнейшая моя работа сводилась к тому, чтобы раскрыть сущность и значение такого важного этапа для процедуры контроллинга накладных расходов, как их планирование и контроль, где попыталась не только раскрыть каждый способ планирования, но и на примерах показать преимущества и недостатки каждого из них, а также затронула анализ отклонений, необходимый для принятия управленческих решений.
Сущность контроллинга и накладных расходов. Таблица 1.1.Классификация накладных расходов
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. грн. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. грн. до следующего изменения масштабной базы. Выбранное направление классификации затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п.
Учет и калькуляция накладных расходов. Таблица2.1.Распределение излишнераспределенных накладных расходов
На основе приведенного расчета будет сделана запись, грн: Д-т сч. «Излишнераспределенные производственные накладные расходы» - 500 000 К-т сч. «Производство» - 135 000 К-т сч. «Готовая продукция» - 33 000 К-т сч. «Себестоимость реализованной продукции» - 332 000. В некоторых случаях бухгалтеры применяют так называемый метод «кенгуру». При наличии дебетового остатка на счете «Производственные накладные расходы» соответственно увеличивается бюджетная ставка распределения накладных расходов, а когда имеет место кредитовый остаток, эта ставка, наоборот, уменьшается. Калькуляция – процесс определения себестоимости определенного объекта расходов. Процедура распределения производственных накладных представлена на рис. 2.1.
Распределение накладных Контроль за исполнением
и обслуживающих производств
Перераспределение Контроль исполнения смет 2. обслуживающих производств по производственным на основные производственные подразделениям
Расчет ставок распределения Выявление отклонений
для каждого производственного от сметных в каждом подразделения производственном
4. расходов по видам продукции, производства на величину работ и услуг накладных расходов в себестоимости единицы продукции
Рис.2.1.Схема распределения производственных накладных расходов и процедуры контроля за ними В международной практике управленческого учета распределение производственных накладных расходов происходит в несколько этапов. Первый – распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Его цель – выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно – следственную связь с формированием себестоимости. Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости – отчеты по каждому центру ответственности (отдельному подразделению или сегменту коммерческой организации, возглавляемому руководителем, который несет ответственность за результаты его работы). В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составляются отчеты. Например, группа токарных станков цеха №1 – центр затрат. По этому центру составлена смета расходов по содержанию и обслуживанию токарного оборудования. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли. Однако часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Например, расходы на внутризаводские перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения. Конечный результата на этом этапе: деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями. На втором этапе перераспределяют накладные расходы обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения–потребители от обслуживающих подразделений–поставщиков. Например, в ремонтно-механическом цехе (РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений. Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказываемых производственным подразделениям. Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обычно в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оценивая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости. Третий этап включает процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого подразделения. Основная цель – распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Здесь предлагаются два подхода: 1.Расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию в целом вне зависимости от того, в каких подразделениях выполнялся заказ. В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями. Затраты одного подразделения покрываются за счет другого. Единую ставку целесообразно использовать только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы. 2.Расчет ставки распределения для каждого подразделения. Общая сумма накладных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базой распределения по заказам и изделиям может выступать: a) нормированное машинное время для выполнения работ, процессов (станко-часы); b) нормированное время выполнения ручных работ (нормо-часы); c) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п. Ставка рассчитывается следующим образом: Производственные накладные расходы /Время работы станков или время работы основных производственных рабочих Четвертым заключительным этапом распределения накладных расходов является распределение их по заказам. По каждому заказу, виду продукции определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Затем ставка рассчитывается следующим образом: Количество часов, затраченных подразделением на данный заказ * Фактическая ставка распределения для подразделения = Ставка распределения накладных расходов на вид продукции, процесс При использовании вышеописанных процедур исходят из фактических затрат накладных расходов, что положительно характеризует метод. Между тем метод имеет и недостатки: · не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные. В то время как величина этих расходов является фиксированной и не зависит от объемов производства, ежемесячное изменение объемов приводит к значительным изменениям величины ставок; · нарушается требование к управленческому учету – информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода, между тем она необходима в оперативном порядке для периодической оценки незавершенного производства и прибыли, для установления цен на заказы и продукцию; · большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения; · несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов. Например, расходы по ремонту, обслуживанию, отоплению и освещению (частично) неравномерны в течение года. Поэтому фактические суммы месячных ставок накладных расходов учитывают только ту продукцию, которая выпущена в данный период. Следовательно, зимой продукция будет дороже из-за статьи «Отопление» и т.д. Принимая во внимание недостатки метода распределения фактических затрат, переходим к методу расчета нормативной ставки и методу возмещения накладных расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности. Схема процедур распределения представлена на рис.2.2. Использование метода возмещения предполагает, что нормативная величина накладных расходов не будет иметь значительных отклонений от фактических. Полученные отклонения рассматривают как расходы периода и относят в конечном счете на результат. Следует обратить внимание на то, что незавершенное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и с ними возмещают из прибыли. При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделий, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции. Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они могут быть: · отнесены к расходам текущего периода и полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий; · распределены на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий. Некоторые непроизводственные расходы могут быть прямыми затратами организационной и сбытовой деятельности.
Фактические накладные расходы
Нормативные Отклонения фактических
Незавершенное Себестоимость
На складе Себестоимость реализованной продукции Прибыль
Рис.2.2.Процедура возмещения производственных накладных расходов
Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты периода и с ними поступают так же, как и с недостатком или избытком в возмещении производственных накладных расходов (10, с.568). Общехозяйственные расходы включаются в состав затрат: • основного производства; • вспомогательных производств. Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию. В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить: • объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы; • состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению; • выбрать базу распределения.
Таблица.2.2.Описание производственных процессов ООО «Фолк Арт Мануфэкчури»
На предприятии существуют следующие виды накладных расходов, подлежащие распределению: - амортизация и страхование оборудования; - страхование здания; - расходы на электропитание оборудования; - расходы на отопление и освещение; - расходы по обслуживанию оборудования (услуги сторонних организаций). Рассмотрим, каким образом перечисленные выше накладные расходы можно распределить на себестоимость готовой продукции. Во-первых, определим на какие места возникновения затрат будут распределены эти расходы и какую базу распределения можно использовать для каждого вида накладных расходов. Выполнив распределение накладных расходов по приведенной схеме (табл.2.), мы получим группировку накладных расходов по местам возникновения затрат. Далее необходимо определить способ распределения затрат непроизводственных подразделений на производственные участки или готовую продукцию. Затраты на содержание склада и оплату труда персонала могут быть распределены как на производственные участки, так и на готовую продукцию. Выберем второй вариант распределения. В качестве базы распределения можно определить количество произведенной товарной продукции. Таким образом, складские расходы будут распределяться на себестоимость: - заготовки типа «Маша»; - матрешки «Маша»; - матрешки «Даша».
Таблица 2.3.Определение базы распределения и мест возникновения затра Вид накладных расходов |
База распределения |
Место возникновения затрат | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Участок 1 | Участок 2 | Участок 3 | Участок 4 | Склад | Администрация | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Амортизация и страхование оборудования | Балансовая стоимость оборудования | + | + | + | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Страхование здания | Площадь участка | + | + | + | + | + | + | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Расходы на электропитание оборудования | Паспортное потребление электроэнергии | + | + | + | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Расходы на тепло и освещение | Площадь участка | + | + | + | + | + | + | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Расходы по обслуживанию оборудования | Прямо по актам выполненных работ | + | + | + | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отметим, что при таком распределении себестоимость нереализованной готовой продукции, хранящейся на складе, также будет увеличена.
Расходы на администрацию предприятия тоже будут распределяться на готовую продукцию, но в отличие от складских расходов, только на реализованную, что не увеличивает себестоимость запасов готовой продукции. Таким образом, база для распределения административных расходов – количество реализованной продукции.
Оба распределения, описанные выше, будут выполняться в последнюю очередь при выполнении процедуры расчета себестоимости.
Теперь определим, каким способом затраты, отнесенные на места возникновения затрат (производственные участки), будут распределены на готовую продукцию.
Из описания производственных процессов видно, что операции на разных участках имеют разный характер. Изготовление деревянных заготовок требует применения оборудования и ограниченного участия оператора. При раскрашивании оборудование вообще не применяется, используется только ручной труд. Лакировка и сушка – полностью автоматические процессы.
Применение единой базы распределения накладных расходов вызовет существенные искажения в себестоимости готовой продукции, поэтому, для каждого участка определим собственную базу.
Таблица 2.4.Выбор базы распределения по участкам
| Участок 1 | Участок 2 | Участок 3 | Участок 4 | |
| База распределения | машино-часы на производство каждого вида изделия, поскольку оператор управляет обоими станками, а его зарплата не зависит от объема производства | человеко-часы, потраченные на раскрашивание различных видов изделий, поскольку работа исключительно ручная, а оплата фиксированная | Предположим, что на матрешку «Маша» из-за ее размеров требуется больше лака, чем на матрешку «Даша», и расход лака нормирован для каждого типа изделия. Следовательно, в качестве базы распределения накладных расходов для участка 3, можно выбрать количество обработанных изделий | Оба типа изделия размещаются в печи раздельно, партиями, поскольку требуют различных режимов ее работы, следовательно, потребление электроэнергии будет зависеть от вида обрабатываемого изделия. Таким образом, в качестве базы распределения можно выбрать количество обработанных партий каждого типа изделия |
В итоге себестоимость готовой продукции будет формироваться так. Себестоимость заготовка типа «Маша» равна сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участка 1 и склада. Себестоимость матрешек «Маша» и «Даша» – сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участков 1 – 4 и склада. Себестоимость реализованной продукции – сумма себестоимости готовой продукции и соответствующих долей административных расходов.
Из рассмотренного примера видно как применение различных баз распределения при традиционных методах учета затрат и расчета себестоимости позволяет наиболее точно распределить накладные расходы предприятия на себестоимость готовой продукции.
Выгоды от такой детализации проявляются при выборе продукта для расширения или сокращения объемов производства, распределении дефицитных ресурсов или определении цены продажи. Детализированный анализ структуры себестоимости позволит управлять затратами и эффективностью производства.
При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы (19, с.487).
АВС – метод.
Наиболее сложная стадия в определении точной себестоимости единицы изделия заключается в определении величины накладных расходов, приходящихся на каждый вид работы или каждую единицу продукции.
Учет накладных расходов начал развиваться еще в начале 20-го века и первоначально базировался на учете прямых затрат труда. Действительно, прямые затраты труда на производство единицы продукции легко поддавались подсчету с учетом почасовых ставок и поэтому первоначально являлись базой при подсчете себестоимости продукции. Этому же способствовало и их большая доля в величине себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации.
Однако, развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию товаров по видам. Они стали отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна. Поэтому в некоторых компаниях величина накладных расходов возросла до той точки, где перестала наблюдаться корреляция между ними и прямыми затратами труда.
На смену оценки по прямым затратам труда в масштабах всего предприятия пришла другая модель - модель оценки нормативов цеховых накладных издержек на каждый вид продукции. При этом величины нормативов устанавливались, исходя из особенностей производственного цикла, и оставались неизменными в течение достаточно длительного времени. Существовал и более детализированный подход, согласно которому использовался “2-х стадийный“ процесс. На первой стадии накладные расходы начислялись на так называемые оценочные единицы, т.е. на отдельные отделы (цеха) и операции. На второй стадии накладные издержки разбивались в каждом цехе на отдельные виды работ с учетом видов производственной деятельности в пределах данного цеха.
Однако и у этой модели оказались свои недостатки. При большой вариации видов продукции происходила систематическая переоценка видов продукции с высоким уровнем производственных затрат и недооценка продуктов с их низким уровнем. В таких ситуациях возникла необходимость в применении более точного метода, которым и явился метод пооперационного учета, в дальнейшем АВС-метод, от английского Activity Based Costing.
Функционально-стоимостной анализ (ФСА, Activity Based Costing, АВС) - метод определения стоимости и других характеристик изделий, услуг и потребителей, в основе которого лежит использование функций и ресурсов, задействованных в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также в обеспечении качества (19, с.489).
Метод ФСА разработан как " операционно-ориентированная" альтернатива традиционным финансовым подходам. В частности в отличии от традиционных финансовых подходов метод ФСА:
предоставляет информацию в форме, понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;
распределяет накладные расходы в соответствии с детальным просчетом использования ресурсов, подробным представлением о процессах и функциях их составляющих, а также их влиянием на себестоимость.
Функционально-стоимостной анализ требует комбинированного применения процессного и структурного подходовк организации и управлению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Как правило, структурный подход используется для получения отдельных исходных данных для проведения ФСА/АВС-расчетов.
Под бизнес-процессомпонимают совокупность различных видов деятельности, которые вместе взятые, создают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.
Практика показала, что целесообразно выделять на предприятии пять видовбизнес-процессов, а именно:
основныебизнес-процессы, на базе которых осуществляется выполнение функций текущей деятельности предприятия по производству продукции или предоставления услуг;
обеспечивающиебизнес-процессы для основных;
бизнес-процессы развитияпредприятия;
бизнес-процессы управлениядеятельностью предприятия;
бизнес-процессы, обеспечивающие управление.
Бизнес-процессы реализуют бизнес-функциипредприятия. Под бизнес-функциейпонимают вид деятельности предприятия.
Данная методология является более продвинутой по сравнению с простым делением издержек на переменную и постоянную компоненты. В настоящем разделе воспроизведем АВС-метод в его классическом виде.
Существенным понятием, которое используется АВС-методом, является понятие «cost driver», которое в русском варианте будем переводить как «проводник издержек» или «носитель издержек». Под носителем издержек будем понимать некоторый процесс (технологическую операцию, сделку и т.п.), который приводит к появлению издержек предприятия соответствующего вида. Носитель издержек может быть рассмотрен в укрупненном плане, т.е., например, для всего предприятия, либо в более детализированном виде, замыкаясь на подразделение предприятия. В ряде случаев носитель издержек может быть описан с помощью некоторого количественного показателя. Такой показатель будем называть базовым и использовать его в качестве количественного измерителя соответствующего носителя издержек. Здесь следует упомянуть ранее введенный «базовый показатель», котрый использовался в процессе разделения издержек на переменную и постоянную компоненты.
АВС-метод включает в себя двухстадийный процесс распределения издержек. На первой стадии накладные издержки соотносятся с определенными базовыми показателями. Примерами базовых показателей могут служить, время работы технологического оборудования, количество заказов на приобретение сырья, количество операций контроля качества и т.д.
На второй стадии издержки определяются по каждому виду производственной деятельности в соответствии с носителями издержек. Примерами операций, которые служат носителями издержек, являются:
переналадка оборудования;
заказы на приобретение;
контроль качества;
заказы на производство (составление графиков);
распоряжения об изменениях в инженерном оборудовании;
транспортировки;
получение материалов;
работа технологического оборудования;
потребление энергии;
многое другое.
Количество операций на предприятии зависит от сложности осуществляемой им деятельности. С ростом сложности наблюдается существенный рост производящих издержки операций.
АВС-метод иногда называют операционной оценкой. Его главное преимущество перед другими методами заключается в том, что он позволяет точно отследить причины накладных расходов, что позволяет более точно определить себестоимость единицы продукции.
Структура АВС – метода включает в себя 4 шага, а именно:
анализ бизнес-процесса производства продукции или предоставления услуг;
определение операционных центров;
прослеживание затрат по операционным центрам;
выбор проводников затрат.
Рассмотрим каждый из этих шагов более подробно.
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-17; Просмотров: 184; Нарушение авторского права страницы
1. расходов между смет по подразделениям
подразделениями основных 
накладных расходов по статьям расходов
подразделения 
3. накладных расходов фактических расходов 
подразделении
Распределение накладных Расчет влияния объема
накладные расходы накладных расходов 
от нормативных