По общей деятельности на 31 марта ХХ года.

Планируемый объем продукции (ед.)	10000
Планируемые накладные расходы (грн):
Непрямые материалы	14000
Комплектующие	10000
Электроэнергия	20000
Амортизация	46000
Аренда оборудования	10000
Всего:	100000

 

  В конце квартала, подводя итоги, выяснилось, что компания выпустила 9500 единиц продукции и реальные затраты отличаются от планируемых (см. таблицу 3.2). Отчёт о выполнении плана вроде бы показывает, что с уменьшением объёма производства уменьшились и накладные затраты. Возможно менеджер отдела производства даже гордится этими результатами, но оценить истинное состояние дел по такому отчету невозможно, так как в отчете не показано какими должны быть накладные затраты для реального объема произведенной продукции.

 

Табл.3.2. Обычный отчет о выполнении плана Компании А на 31 марта ХХ года

	Реально	По плану	Разница
Объем продукции, единиц	9500	10000	-500
Накладные расходы (грн):
Непрямые материалы	13500	14000	500
Комплектующие	9800	10000	200
Электроэнергия	19400	20000	600
Амортизация	46000	46000	0
Аренда оборудования	10000	10000	0
Всего:	98700	100000	1300

 

  Посмотрим теперь, как изменятся результаты анализа, если составить гибкий план накладных затрат на первый квартал и отчет по этому плану.

  При анализе поведения накладных затрат оказалось, что непрямые материалы, комплектующие и электроэнергия — это переменные накладные затраты и зависят от объёма выпущенной продукции, а амортизация и аренда оборудования — постоянные. В качестве базовой деятельности для переменных затрат выбрали объём продукции. Составленный гибкий план накладных затрат и отчёт о его выполнении показаны в табл.3.3 и табл.3.4.

 

Табл.3.3. Гибкий план накладных расходов Компании А на первый квартал ХХ года

Планируемый объем продукции	ед.	10000
	Норматив (грн. за ед.)	Уровень производства, ед.
Планируемые накладные расходы (грн):		8000	9000	10000	11000
Непрямые материалы	1, 4	11200	12600	14000	15400
Комплектующие	1, 0	8000	9000	10000	11000
Электроэнергия	2, 0	16000	18000	20000	22000
Амортизация	-	46000	46000	46000	46000
Аренда оборудования	-	10000	10000	10000	10000
Всего:		91200	95600	100000	104400

 

       Постоянные накладные затраты потому и постоянные, что их возникновение никак нельзя увязать с производством именно этого продукта или с какой-либо деятельностью. Поэтому при определении накладных затрат в целом по предприятию постоянные затраты просто добавляют к переменным. 

                                   

Табл.3.4. Новый отчет о выполнении плана Компании А за первый квартал ХХ года

Планируемый объем продукции	ед.	10000
Реально произведено	ед.	9500
	Ставка (грн.за ед.)	Реальные расходы	План на 9500 ед.	Разница
Накладные расходы (грн):
Непрямые материалы	1.4	13500	13300	-200
Комплектующие	1.0	9800	9500	-300
Электроэнергия	2.0	19400	19000	-400
Амортизация	-	46000	46000	0
Страховка	-	10000	10000	0
Всего:		98700	97800	-900

   

  В результате картина кардинально изменилась: вместо экономии в 1300 грн. оказался перерасход на 900 грн. В гибком плане мы сравниваем реальные результаты деятельности и планируемые, исходя из реального объёма производства. Дело не в том, чтобы уличить менеджера — возможно при анализе отчёта окажется, что это отличные результаты экономии средств, а в том, что гибкий план даёт более наглядное истинное представление о положении вещей и это очень важно для управления компанией, оценки ситуации и разработки дальнейших планов деятельности.

      

3.2. Использование АВС-метода для гибкого планирования

     

  В данном разделе мы еще раз подчеркнем важность использования методологии базовых параметров применительно к гибкому планированию накладных издержек. Из опыта работы западных финансовых менеджеров следует, что в качестве базовой деятельности могут быть затраты труда основного персонала, срок работы оборудования, количество ремонтов оборудования, число заказов на поставку, количество пройденных километров, объем потребленной энергии и т.п.

Наиболее часто в качестве базовой деятельности выбирают затраты труда основного персонала (для трудоемких предприятий) или срок работы оборудования (для капиталоемких предприятий). В этих случаях при оценке себестоимости различных видов продукции накладные затраты распределяются несколько усреднено, так как некоторые из них хорошо коррелируются с данным видом базовой деятельности, а другие хуже. Это приводит к некоторому искажению себестоимости: по одному товару она завышается, по другому — занижается.

Возможен также вариант, когда для каждого вида издержек подбирается свой вид базовой деятельности. В этом случае достигается гораздо более высокая точность, так как в себестоимость каждого отдельного вида продукции можно внести накладные затраты, возникающие при производстве именно этого вида продукции, что в результате даст истинную картину себестоимости. Это более кропотливая работа, но она сводит к минимуму все искажения.

  Рассмотрим на примере влияние количества видов базовых деятельностей на качество оценки себестоимости. Пусть Компания Х производит два товара: А и Б. Товара А производится и реализуются 10000 единиц в месяц, а товара Б 40000 единиц в месяц. Цена товара А — 40 гривень за единицу, а Б — 20 гривень. Оба продукта требуют для изготовления два часа работы основного персонала. Поэтому компания тратит ежемесячно 100000 часов рабочего времени, как указано ниже:     

Товар А:	10000	единиц	*	2	часа	=	20000
Товар Б:	40000	единиц	*	2	часа	=	80000
Всего часов							100000

 

  Стоимость материалов и тариф оплаты труда приведены в табл. 3.5.

Табл.3.5. Себестоимость прямых материалов и труда в единице каждого товара

	Товар А	Товар Б
Материалы	26	6
Труд (2 гривны за час работы)	4	4

 

Накладные затраты компании составляют 200000 гривень каждый месяц. Хотя для производства каждого продукта необходимо по два часа прямого труда, продукт А требует большего, чем Б числа настроек оборудования и большего количества промежуточных контролей качества в процессе изготовления в силу сложности его изготовления.

Если использовать только одну базовую деятельность — прямой труд, то ставка накладных затрат будет 2 гривны на час работы основного персонала (200000 грн. накладных затрат делим на 100000 часов работы основного персонала). В результате, себестоимость товаров А и Б может быть рассчитана, как показано в табл.3.6.

 

Табл.3.6. Себестоимость продукции при одной базовой деятельности

Себестоимость производства	Товар А	Товар Б
Материалы	26	6
Труд (2 грн. за час работы)	4	4
Накладные затраты (2 часа по 2 гривны)	4	4
Итого себестоимость (грн)	34	14

 

  Теперь посмотрим, какая себестоимость получится, если использовать три базовых деятельности: промежуточные контроли качества, время работы оборудования и прямой труд. Этим базовым видам деятельности соответствуют определенные базовые показатели. В качестве постоянных накладных издержек мы выделяем амортизацию и расходы за аренду склада. В состав переменных накладных издержек включены: затраты на непрямой труд, контроль качества, эксплуатацию оборудования, непрямые материалы и электроэнергию. Все переменные накладные издержки “привязываем” к выбранным базовым показателям. Исходные данные по этим показателям представлены в таблице 3.7.

 

Табл.3.7. Объем базовой деятельности по видам продукции

Базовые виды деятельности	Базовый показатель	Товар А	Товар Б
Прямой труд	100 000	20 000	80 000
Работа оборудования	60 000	40 000	20 000
Контроли качества	7 000	5 000	2 000

    

  Привязка переменных накладных издержек к видам базовой деятельности приведена в таблице 3.8.

 

Табл.3.8. Распределение накладных издержек по базовым показателям

Элементы накладных затрат	Издержки (грн.)	Базовая деятельность
Непрямой труд	65 000	Прямой труд
Контроли качества	35 000	Контроли качества
Эксплуатация оборудования	12 000	Работа оборудования
Непрямые материалы	8 000	Работа оборудования
Затраты на энергию	40 000	Работа оборудования
Амортизация	35 000
Аренда	5 000
Всего	200 000

 

  После выделения переменных накладных затрат и выбора видов базовой деятельности, к которым привязываются переменные затраты, рассчитываются ставки переменных накладных затрат по видам деятельности, показывающие на какую сумму изменяются затраты при изменении базовой деятельности на одну единицу (см. табл. 3.9).

 

Табл. 3.9. Расчет ставок переменных накладных издержек

	Издержки (грн.)	Базовый показатель	Норматив издержек	Размер-ность
Непрямой труд	65 000	100 000	0.65	Грн./час
Контроли качества	35 000	7 000	5.00	Грн./контр
Эксплуатация оборудования	12 000	60 000	0.20	Грн./час
Непрямые материалы	8 000	60 000	0.13	Грн./час
Затраты на энергию	40 000	60 000	0.67	грн./час
Всего	160 000

 

       Для расчёта себестоимости отдельного вида продукции необходимо учитывать и постоянные накладные затраты — в том смысле, что постоянные затраты должны быть распределены каким-то образом по всем видам продукции. В данном случае в качестве базового показателя для локализации постоянных затрат выбран объем товарной продукции, т.е. постоянные затраты распределяют пропорционально доле объёма продаж данного продукта в общем объёме продаж. Распределим постоянные накладные затраты по продуктам. Ежемесячный объём продаж компании равен          1 200 000 гривень (10000*40 + 40000*20). Доля товара А составляет примерно 35%, а товара Б - 65%, соответственно. Тогда принимаем, что на производство товара А приходится 35% от всех постоянных накладных затрат, а на Б — 65%. Имея ставки переменных накладных затрат, определяем накладные затраты на единицу продукции А и Б — переменные накладные затраты, возникающие при производстве данного продукта, складывают с рассчитанной долей постоянных затрат в данном продукте и делят на объём выпущенной продукции (см. табл. 3.10).

                                                        

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: