Учет и калькуляция накладных расходов.

Учет и распределение накладных расходов.

Для осуществления контроллинга накладные расходы необходимо учесть, распределить.

Существует два варианта синтетического учета производственных накладных расходов (11, с.197).

При первом варианте применяют один синтетический счет «Производственные накладные расходы», по дебету которого собирают все фактические накладные расходы, а по кредиту отражают сумму списанных и распределенных расходов.

Недораспределенные накладные расходы(сумма, на которую фактические накладные расходы превышают величину распределенных накладных расходов) составляют дебетовый остаток на счете «Производственные накладные расходы».

Излишнераспределенные накладные расходы(сумма, на которую распределенные накладные расходы превышают их фактическую величину) составляют кредитовый остаток на счете «Производственные накладные расходы».

При другом варианте используют два синтетических счета: «Фактические производственные накладные расходы» и «Распределенные производственные накладные расходы».

Если предприятие применяет вариант 2 учета производственных накладных расходов, то остаток их списывается на счет «Излишнераспределенные производственные накладные расходы» или «Недораспределенные производственные накладные расходы», где они учитываются в течение года.

В конце года, если сумма недораспределенных или излишнераспределенных расходов невелика, её списывают на себестоимость реализованной продукции.

Пример. Предположим, что остатки на счетах имели такой вид:

по Д-т счета «Фактические производственные накладные расходы» отображена сумма в 468 000 грн;

по К-т счета «Распределенные производственные накладные расходы» отображена сумма в 495 000 грн.

Т.о., мы имеем излишнераспределенные накладные расходы на сумму 27 000 (495 000-468 000) грн, которая будет отображена на счету «Излишнераспределенные накладные расходы»:

Д-т сч. «Распределенные производственные накладные расходы» - 495 000

К-т сч. «Фактические производственные накладные расходы» - 468 000

К-т сч. «Излишнераспределенные производственные накладные расходы» - 27 000

Потом эту сумму списывают на уменьшение себестоимости реализованной продукции:

Д-т сч. «Излишнераспределенные производственные накладные расходы» - 27 000

К-т сч. «Себестоимость реализованной продукции» - 27 000

Теперь рассмотрим другой вариант, когда остатки на счетах такие:

по Д-т счета «Фактические производственные накладные расходы» отображена сумма в 468 000 грн;

по К-т счета «Распределенные производственные накладные расходы» отображена сумма в 425 000 грн.

В этом примере имеют место недораспределенные накладные расходы в сумме 43 000 (468 000-425 000) грн.

Эта сумма будет отображена на счете «Недораспределенные производственные накладные расходы»:

Д-т сч. «Недораспределенные производственные накладные расходы» - 43 000

Д-т сч. «Распределенные производственные накладные расходы» - 425 000

К-т сч. «Фактические производственные накладные расходы» - 468 000

Списание недораспределенных накладных расходов будет отражать запись, грн:

Д-т сч. «Себестоимость реализованной продукции» - 43 000

К-т сч. «Недораспределенные производственные накладные расходы» - 43 000.

    При первом варианте учета излишне- или недораспределенные накладные расходы списывают на счет «Себестоимость реализованной продукции» непосредственно со счета «Производственные накладные расходы».

Если разница между распределенной и фактической суммой накладных расходов значительна, её распределяют между незавершенным производством, готовой и реализованной продукцией.

Пример. Предположим, излишнераспределенные производственные накладные расходы составляют 500 тыс. грн, а остатки на счетах Главной книги на конец года имеют такой вид:

       Счет                                                         Сумма, тыс. грн

«Производство»                                                   143 400

«Готовая продукция»                                             35 272

«Себестоимость реализованной продукции»    352 720

Распределение излишнераспределенной суммы накладных расходов приведено в табл.2.1.

 

Таблица2.1.Распределение излишнераспределенных накладных расходов

Счет	Остаток, тыс. грн	Удельный вес, %	Сумма, которая распределяется, тыс. грн	Распределение излишнераспределенной суммы, тыс. грн
Производство	143 400	27, 0	500	135
Готовая продукция	35 272	6, 6	500	33
Себестоимость реализованной продукции	352 720	64, 4	500	332
Всего	531 400	100		500

На основе приведенного расчета будет сделана запись, грн:

Д-т сч. «Излишнераспределенные производственные накладные расходы» - 500 000

К-т сч. «Производство» - 135 000

К-т сч. «Готовая продукция» - 33 000

К-т сч. «Себестоимость реализованной продукции» - 332 000.

В некоторых случаях бухгалтеры применяют так называемый метод «кенгуру».

При наличии дебетового остатка на счете «Производственные накладные расходы» соответственно увеличивается бюджетная ставка распределения накладных расходов, а когда имеет место кредитовый остаток, эта ставка, наоборот, уменьшается.

Калькуляция – процесс определения себестоимости определенного объекта расходов.

Процедура распределения производственных накладных представлена на рис. 2.1.

 

 

     Распределение накладных                     Контроль за исполнением                                                                                                           

1.        расходов между                               смет по подразделениям

       подразделениями основных            

 и обслуживающих производств                                   

                                     

              Перераспределение                       Контроль исполнения смет

2.      накладных расходов                          по статьям расходов

обслуживающих производств                 по производственным

на основные производственные                    подразделениям

             подразделения      

                                                                                                         

  Расчет ставок распределения               Выявление отклонений

3.      накладных расходов                        фактических расходов    

для каждого производственного              от сметных в каждом

              подразделения                                производственном

                                                                                подразделении

     

   Распределение накладных                  Расчет влияния объема

4. расходов по видам продукции,            производства на величину

             работ и услуг                                 накладных расходов

                                                                     в себестоимости единицы

                                                                                 продукции 

 

Рис.2.1.Схема распределения производственных накладных расходов и процедуры контроля за ними

В международной практике управленческого учета распределение производственных накладных расходов происходит в несколько этапов.

Первый – распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Его цель – выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно – следственную связь с формированием себестоимости.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости – отчеты по каждому центру ответственности (отдельному подразделению или сегменту коммерческой организации, возглавляемому руководителем, который несет ответственность за результаты его работы). В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составляются отчеты. Например, группа токарных станков цеха №1 – центр затрат. По этому центру составлена смета расходов по содержанию и обслуживанию токарного оборудования. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли.

Однако часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Например, расходы на внутризаводские перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

Конечный результата на этом этапе: деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями.

На втором этапе перераспределяют накладные расходы обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения–потребители от обслуживающих подразделений–поставщиков. Например, в ремонтно-механическом цехе (РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений. Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказываемых производственным подразделениям.

Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обычно в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оценивая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости.

Третий этап включает процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого подразделения. Основная цель – распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Здесь предлагаются два подхода:

1.Расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию в целом вне зависимости от того, в каких подразделениях выполнялся заказ. В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями. Затраты одного подразделения покрываются за счет другого. Единую ставку целесообразно использовать только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

2.Расчет ставки распределения для каждого подразделения. Общая сумма накладных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базой распределения по заказам и изделиям может выступать:

a) нормированное машинное время для выполнения работ, процессов (станко-часы);

b) нормированное время выполнения ручных работ (нормо-часы);

c) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п.

Ставка рассчитывается следующим образом:

    Производственные накладные расходы /Время работы станков или время работы основных производственных рабочих

Четвертым заключительным этапом распределения накладных расходов является распределение их по заказам. По каждому заказу, виду продукции определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Затем ставка рассчитывается следующим образом:

Количество часов, затраченных подразделением на данный заказ * Фактическая ставка распределения для подразделения = Ставка распределения накладных расходов на вид продукции, процесс

При использовании вышеописанных процедур исходят из фактических затрат накладных расходов, что положительно характеризует метод. Между тем метод имеет и недостатки:

· не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные. В то время как величина этих расходов является фиксированной и не зависит от объемов производства, ежемесячное изменение объемов приводит к значительным изменениям величины ставок;

· нарушается требование к управленческому учету – информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода, между тем она необходима в оперативном порядке для периодической оценки незавершенного производства и прибыли, для установления цен на заказы и продукцию;

· большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения;

· несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов. Например, расходы по ремонту, обслуживанию, отоплению и освещению (частично) неравномерны в течение года. Поэтому фактические суммы месячных ставок накладных расходов учитывают только ту продукцию, которая выпущена в данный период. Следовательно, зимой продукция будет дороже из-за статьи «Отопление» и т.д.

Принимая во внимание недостатки метода распределения фактических затрат, переходим к методу расчета нормативной ставки и методу возмещения накладных расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности. Схема процедур распределения представлена на рис.2.2.

Использование метода возмещения предполагает, что нормативная величина накладных расходов не будет иметь значительных отклонений от фактических. Полученные отклонения рассматривают как расходы периода и относят в конечном счете на результат. Следует обратить внимание на то, что незавершенное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и с ними возмещают из прибыли.

При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделий, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции.

Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они могут быть:

· отнесены к расходам текущего периода и полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий;

· распределены на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.

Некоторые непроизводственные расходы могут быть прямыми затратами организационной и сбытовой деятельности.

 

 

                                Фактические накладные

                                              расходы

                                                   

     

                                                                      

                                                

 

                          Нормативные        Отклонения фактических

                 накладные расходы           накладных расходов   

                                                                       от нормативных

   Незавершенное Себестоимость                     

    производство готовой продукции

                                               

                            На складе      Себестоимость реализованной

                                                                       продукции

                                                                         Прибыль     

 

Рис.2.2.Процедура возмещения производственных накладных расходов

 

Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты периода и с ними поступают так же, как и с недостатком или избытком в возмещении производственных накладных расходов (10, с.568).

Общехозяйственные расходы включаются в состав за­трат:

• основного производства;

• вспомогательных производств.

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - ли­бо базы распределения. Порядок распределения общехозяйст­венных расходов между отдельными объектами учета регули­руется отраслевыми инструкциями по планированию и кальку­лированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, за­работная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

• объекты, между которыми должны быть распределены об­щехозяйственные расходы;

• состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

• выбрать базу распределения.

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: