Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, которые должны быть уплачены в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 9Следующая ⇒

Отложенное налоговое обязательство признается относительно всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда такое отложенное налоговое обязательство возникает в связи с:

- первоначальным признанием деловой репутации;

- первоначальным признанием актива или обязательства по операции, которая не является объединением предприятий или на момент осуществления операции не влияет на бухгалтерскую или налоговую прибыль.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах в связи с:

- вычитаемыми временными разницами;

- переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков;

- переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых кредитов.

Отложенный налоговый актив признается для всех вычитаемых временных разниц, если существует вероятность возникновения налогооблагаемой прибыли, относительно которой может быть использована вычитаемая временная разница. Исключением является отложенный налоговый актив, возникший в связи с первоначальным признанием актива или обязательства по сделке, которая:

- не является объединением организаций;

- не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль в момент совершения сделки.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства оцениваются по ставкам налога на прибыль, которые, как предполагается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства.

В целом текущие и отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются с применением действующих ставок налога на прибыль, но если стало известно об изменениях налогового законодательства, то налоговые активы и обязательства оцениваются с применением обновленной ставки налога.

Пример. На начало отчетного периода у организации сумма отложенного налогового актива составляет 12 тыс. руб. Налоговый актив был рассчитан по ставке налога на прибыль 24%. В связи с изменениями в национальном налоговом законодательстве необходимо провести корректировку отложенного налогового актива по ставке налога 20%.

На начало отчетного периода пересчитанное сальдо отложенного налогового актива составит 10 000 руб. (12 000 x 20: 24).

Если одновременно действуют несколько ставок налога на прибыль, которые могут быть применены к отложенным налоговым активам и обязательствам, то они оцениваются с применением средних налоговых ставок.

Отложенные налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в прибыль или убыток за период.

Отложенные налоги признаются вне прибыли или убытка, если налог относится к статьям, которые признаны в текущем или ином периоде вне прибыли или убытка. Например, переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, отражаемая на счете " Прирост от переоценки", курсовые разницы, возникшие от пересчета финансовой отчетности по зарубежной деятельности. Возникшие вследствие таких операций отложенные налоги также признаются непосредственно в капитале и отражаются в прочем совокупном доходе.

Временные разницы могут появляться вследствие следующих причин:

- при первоначальном признании актива или обязательства, если часть или вся их балансовая стоимость не будут учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- различия в оценке дебиторской задолженности для целей бухгалтерского и налогового учета;

- при различии методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, например, когда бухгалтерский учет ведется по методу начисления, а налоговый учет - по кассовому методу;

- различия в классификации аренды в бухгалтерском и налоговом учете;

- при различии порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в отношении отдельных операций, например, капитализация затрат на разработку и их амортизация в бухгалтерском учете будут относиться на будущие периоды, а в налоговом учете - в периоде их возникновения;

- при различии порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете в отношении отдельных операций, например, выручка по процентам в бухгалтерском учете признается в периоде ее начисления, а в налоговом учете - в момент получения;

- переоценка активов, когда для целей бухгалтерского учета дооценка и обесценение признаются, а для целей налогообложения - нет;

- различия в порядке определения срока и метода амортизации амортизируемых объектов в бухгалтерском и налоговом учете и, как следствие, различия в сумме остаточной стоимости объектов;

- другие причины.

Отложенные налоговые активы и обязательства не должны дисконтироваться.

Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы определяются относительно балансовой и налоговой базы актива или обязательства. Это остается действительным, если балансовая стоимость актива или обязательства определяется с применением дисконта.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе должны отражаться отдельными статьями. Если в отчете о финансовом положении организации активы и обязательства представляются с делением на краткосрочные и долгосрочные, то отложенные налоговые активы и обязательства отражаются как долгосрочные активы и обязательства.

Между налоговыми активами и налоговыми обязательствами, текущими налоговыми активами и текущими налоговыми обязательствами возможен взаимозачет.

У организации есть обязанность проводить взаимозачет между текущими налоговыми активами и текущими налоговыми обязательствами, если:

- существует юридическое право взаимозачета таких сумм;

- существует намерение произвести расчет путем зачета встречных требований или одновременно погасить обязательство и реализовать актив.

Так, например, если текущее налоговое обязательство и текущий налоговый актив относятся к налогу на прибыль, который взимается одним налоговым органом, то возможен взаимозачет и формирование единого чистого платежа.

У организации есть обязанность проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, если:

- существует юридическое право зачета текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогу на прибыль, взимаемые одним налоговым органом в отношении одного и того же юридического лица;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогу на прибыль, взимаемые одним налоговым органом в отношении разных юридических лиц, у которых есть намерение погасить текущие налоговые обязательства на нетто-основе или одновременно в каждом последующем периоде реализовать активы и погасить обязательства.

Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности

Компоненты расхода и дохода по налогу в отчетности должны раскрываться отдельно и могут включать:

- расходы или возмещение по текущему налогу на прибыль;

- все корректировки текущего налога на прибыль предыдущих периодов, которые признаны в отчетном периоде;

- доходы или расходы по отложенному налогу по восстановленным временным разницам;

- влияние на отложенный налог изменения ставок налога на прибыль или введения новых налогов;

- суммы, повлиявшие на уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль или расхода по отложенному налогу, возникшие от ранее не признанного налогового убытка, кредита или временной разницы;

- суммы расхода или возмещения налога, связанные с изменениями в учетной политике и ошибками, которые в соответствии со стандартом IAS 8 не могут учитываться ретроспективно.

Отдельно представляется информация:

- суммы текущего и отложенного налога, относящегося к статьям капитала;

- сумма налога на прибыль, являющаяся компонентом прочего совокупного дохода;

- взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли (убытка), которая может быть представлена в виде числовой выверки;

- числовая выверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой;

- пояснения изменений налоговой ставки относительно предшествующего периода;

- сумма вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, относительно которых в отчете о финансовом положении не признаются отложенные налоговые активы;

- общая сумма временных разниц по инвестициям в дочерние организации, в совместную деятельность, относительно которых не были признаны отложенные налоговые обязательства.

Относительно каждого типа временных разниц, налоговых убытков и налоговых кредитов:

- для каждого периода, представленного в отчете о финансовом положении, должна быть раскрыта сумма отложенных налоговых активов и обязательств;

- сумма отложенного дохода и расхода, которая признана в отчете о прибылях и убытках, но не очевидна из изменений в суммах о финансовом положении организации.

Относительно прекращенной деятельности определяются:

- расходы по налогу на прибыль или убыток от прекращенной деятельности;

- расходы по налогу на прибыль или убыток по обычной деятельности за период, относящийся к прекращенной деятельности.

По операциям с дивидендами и объединениями организаций учитываются:

- налоговые последствия признанных к выплате дивидендов акционерам, объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных обязательством в финансовой отчетности;

- при объединении организаций - изменение суммы отложенного налогового актива, признанного до такого объединения;

- описание обстоятельств, которые привели к признанию выгод по отложенному налогу, ранее не признанному при объединении организаций на дату приобретения, но признанному после этой даты.

По прочим операциям:

- должна быть раскрыта сумма отложенного налогового актива и представлено доказательство правомерности его признания при реализации актива по отложенному налогу, которая зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникшую от восстановления налогооблагаемых временных разниц;

- если организация получила убыток в текущем или предшествующем периоде по операции, по данным налогового учета, в отношении которой был определен отложенный налоговый актив.

ТАКИМ ОБРАЗОМ:

- МСФО (IAS) 12 требует применения балансового подхода при исчислении отложенных налогов по МСФО.

- Балансовая стоимость актива или обязательства - это его оценка в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

- Налоговая база актива или обязательства - это та сумма, которая увеличит или уменьшит налогооблагаемую прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

- Обзор балансового подхода:

- 1. Определить балансовую стоимость активов и обязательств и их налоговую базу на начало и конец периода;

- 2. Рассчитать отложенные налоговые активы и обязательства на начало и конец периода путем применения соответствующей ставки налога;

- 3. Учесть изменения отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период (в составе Прибылей и убытка и/или Прочего совокупного дохода)

Правило определения типа той или иной временной разницы:

	Балансовая стоимость - Налоговая база	Тип временной разницы	В результате возникает...
Актив	Положительное значение	Налогооблагаемая	Отложенное налоговое обязательство ОНО (Кт)
Отрицательное значение	Вычитаемая	Отложенный налоговый актив ОНА (Дт)
Обязательство	Положительное значение	Вычитаемая	Отложенный налоговый актив ОНА (Дт)
Отрицательное значение	Налогооблагаемая	Отложенное налоговое обязательство ОНО (Кт)

Отложенные налоги: отражение в отчетности

- Налоговые активы и обязательства представляются в балансе отдельно от других активов и обязательств.

- Отложенные налоговые требования и обязательства представляются отдельно от текущих налоговых требований и обязательств.

- Затраты по налогу на прибыль отражаются отдельной строкой в Отчете о совокупном доходе.

- Отложенные налоговые требования и обязательства не дисконтируются.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 678 9 Следующая ⇒