Инвестиционная собственность (МСФО (IAS) 40)

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 9Следующая ⇒

Инвестиционная собственность (ИС) - это собственность (например, земля, здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения доходов от аренды или от прироста стоимости собственности, или того и другого, но не для:

• производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;

• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Критерии признания ИС:

• соответствие определению;

• существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических
выгод от использования ИС;

• себестоимость объекта ИС может быть надёжно оценена.

Объект ИС должен первоначально оцениваться по себестоимости = покупная цена + прямые затраты по сделке.

Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией объекта ИС (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения.

Последующая оценка:

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» предусматривает две модели последующего учёта объектов ИС:

• модель учета по первоначальной стоимости;

• модель учета по справедливой стоимости.

• Прибыли или убытки, возникающий от изменения справедливой стоимости ИС, относится на финансовый результат периода, в котором они возникли.

Переклассификации:

Перевод объекта в категорию ИС или исключение объекта из данной категории производится только при изменении характера использования объекта, а именно:

• владелец начинает занимать собственность:

ИС -> рекласс -> Категория «собственность, занимаемая владельцем»;

• начало реконструкции в целях реализации:

ИС -> рекласс -> Запасы;

• заканчивается период, в течение которого владелец занимает собственность:

Категория «собственность, занимаемая владельцем» -> рекласс -> ИС;

• объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды:

Запасы, ОС -> рекласс -> ИС.

Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность (МСФО (IFRS) 5)

Необоротный актив должен быть классифицирован как предназначенный для продажи, если его стоимость будет возмещена в основном в результате продажи, а не продолжающегося использования.

Критерии признания:

• Актив готов к немедленной продаже в его существующем состоянии на условиях, обычных для продажи таких активов.

• Продажа актива высоко вероятна, т.е.:

- существует формальный план продажи;

- осуществляется активный поиск покупателя для выполнения плана продажи;

- ведется активная маркетинговая программа для продажи актива по цене, сопоставимой с текущей рыночной стоимостью;

- ожидается, что актив будет продан в течение ближайших 12 месяцев с момента реклассификации;

- все предпринимаемые действия не предполагают существенных изменений или отмены плана продажи.

Первоначальная и последующая оценка:

Первоначальная оценка - на дату перевода необоротных активов в категорию предназначенных для продажи.

Последующая оценка – осуществляется, если необоротные активы, предназначенные для продажи, не проданы на отчётную дату.

Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38)

Нематериальный актив (НМА) - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Критерии признания НМА:

• актив должен быть идентифицируемым (например, может быть продан);

• компания должна обладать контролем над этим активом;

• поток будущих экономических выгод от использования актива должен быть высоко
вероятен;

• стоимость актива может быть надежно оценена.

В противном случае затраты относятся на финансовый результат как расходы периода.

Первоначальная оценка НМА:

Приобретенные нематериальные активы, соответствующие определению и критериям признания, должны учитываться по сумме затрат на их приобретение.

Первоначальная стоимость нематериального актива включает:

• покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на
покупку;

• прямые затраты по приведению актива в состояние предполагаемого использования.

Учет нематериального актива зависит от его срока полезного использования:

- Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется

- Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации

Срок амортизации и метод начисления амортизации

Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования.

Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.

Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания.

Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод.

Могут применяться различные методы начисления амортизации:

- прямолинейный метод,

- метод уменьшающегося остатка

- метод единиц продукции.

Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.

Нематериальные активы, созданные внутри компании: процесс создания нематериального актива включает две стадии: стадию исследований; и стадию разработок.
Затраты на стадии исследований должны признаваться в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, и они не могут быть признаны в качестве нематериального актива.

Аренда (МСФО (IAS) 17

Классификация аренды осуществляется на основании того, произошел ли переход рисков и выгод владения арендованного актива от арендодателя к арендатору.

Примеры факторов, позволяющих классифицировать аренду, как финансовую:

• переход права собственности на арендуемый актив в конце срока договора аренды;

• возможность арендатора продлить договор аренды по льготной цене;

• возможность арендатора выкупить арендуемый актив у арендодателя по окончании срока аренды по льготной цене;

• срок аренды составляет большую часть срока полезной службы актива;

• актив носит специфический характер (может использоваться только арендатором).

Финансовая аренда

Первоначальное признание у арендатора:

Дт Актив (ОФП)

Кт Обязательство по финансовой аренде (ОФП)

Сумма признания - наименьшая из справедливой стоимости арендуемого актива и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Последующий учёт у арендатора:

Дт Амортизационный расход (ОСД)

Кт Актив (ОФП)

Дт Обязательство (ОФП)

Дт Процентный расход (ОСД)

Кт Денежные средства (ОФП)

Арендатор должен учитывать амортизацию арендованного актива в соответствии со своей учётной политикой.

Первоначальное признание у арендодателя:

Дт Чистая инвестиция в аренду (в составе дебиторской задолженности) (ОФП)

Кт Актив (ОФП)

Дт/Кт Убыток/Прибыль (ОСД)

Последующий учёт у арендодателя:

Дт Денежные средства (ОФП)

Кт Чистая инвестиция в аренду (ОФП)

Кт Процентный доход (ОСД).

Операционная аренда

Если договор аренды классифицируется как операционная аренда, актив учитывается в ОФП арендодателя. Арендодатель отражает доходы от аренды, а арендатор - расходы по аренде в отчёте о совокупном доходе равномерно в течение срока аренды вне зависимости от графика платежей. При операционной аренде проценты не начисляются.

Когда уплаченная сумма денежных средств отличается от суммы признаваемых расходов по аренде, то арендатор относит разницу либо на кредиторскую задолженность по аренде, либо на счет авансов выданных.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 Следующая ⇒