Если организация-продавец сохраняет значительные риски, то операция не является продажей и выручка не признается.

Это может быть в следующих случаях:

- организация сохраняет ответственность за ненадлежащее функционирование товара, не обеспеченную стандартным гарантийным обязательством;

- получение выручки от реализации товара зависит от получения выручки покупателем при реализации этого товара;

- товар подлежит установке или монтажу, затраты по которым составляют значительную часть договора;

- покупатель в соответствии с условиями договора имеет право расторгнуть сделку.

Организация может признать выручку только в том случае, если организация-продавец сохраняет только незначительные риски, связанные с владением товара. Например, при продаже товаров через магазин может быть возврат товара покупателем. Выручка должна признаваться в момент реализации товара, если организация-продавец может надежно оценить возможные возвраты и принимает это обязательство на основе предыдущего опыта.

3.6. Выручка от предоставления услуг признается относительно стадии завершенности сделки на отчетную дату при одновременном выполнении следующих условий:

- сумма выручки может быть надежно определена;

- существует вероятность притока будущих экономических выгод от оказания услуги;

- стадия завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно определена;

- сумма затрат, понесенных для осуществления сделки и необходимых для ее завершения, может быть надежно определена.

Выручка от оказания услуг признается в том же периоде, когда оказываются услуги. Этот метод называется " по мере готовности".

Организация может самостоятельно сделать выбор способа оценки завершенности сделки исходя из характера договора и надежности оценки выполненной услуги.

Стадия завершенности сделки может быть определена следующими методами:

- контроля за проведенной работой;

- процентного отношения оказанной услуги к общему объему услуг на дату составления отчетности;

- пропорционального отношения фактически понесенных затрат на дату составления отчетности к оценочной величине общих затрат по договору.

Выручка признается только тогда, когда является вероятным приток экономических выгод от оказываемой услуги. Если результат операции не может быть оценен надежно, то выручка признается только в части признанных возмещаемых расходов.

3.7. Выручка от предоставления других активов организации, приносящих проценты (роялти, дивиденды), признается при соблюдении следующих условий:

- существует вероятность притока экономических выгод от сделки;

- сумма выручки может быть надежно оценена.

Выручка по процентам должна признаваться на пропорциональной основе с учетом эффективного дохода от актива.

Выручка от лицензионных платежей должна признаваться по методу начисления в соответствии с условиями договора.

Выручка по дивидендам должна признаваться тогда, когда акционеры получают право на получение выплаты.

Эффективным доходом актива является процентная ставка, которая необходима для дисконтирования будущего потока денежных поступлений, ожидаемая в течение срока полезного использования актива до его первоначальной балансовой стоимости.

В выручку по процентам включается сумма распределения любой скидки или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения. Если на момент приобретения инвестиции ранее были накоплены проценты, то последующее получение процентов делится на два этапа - до приобретения инвестиции и после ее приобретения. На этапе, относящимся к периоду до приобретения, проценты вычитаются из стоимости инвестиции. На этапе после приобретения - признаются в качестве выручки.

Пример. Организация приобрела облигацию номинальной стоимостью 30 тыс. руб. за 30, 5 тыс. руб. По облигации в конце каждого года выплачивается 15% от ее номинальной стоимости. При приобретении облигации ранее были накоплены проценты в сумме 500 руб. В конце первого года владения облигацией в качестве выручки будет признана только часть процентов. Накопленные проценты до приобретения облигации уменьшают стоимость инвестиции. В следующих периодах сумма процентов будет признана в качестве выручки полностью.

Приобретение облигации:

Д-т сч. " Облигация" (30, 5 тыс. руб.)

К-т сч. " Денежные средства" (30, 5 тыс. руб.).

Получены проценты:

Д-т сч. " Денежные средства" (4, 5 тыс. руб.)

К-т сч. " Проценты по облигации" (4, 5 тыс. руб.).

Уменьшена стоимость инвестиции:

Д-т сч. " Денежные средства" (500 руб.)

К-т сч. " Облигация" (500 руб.).

Лицензионные платежи накапливаются и признаются в соответствии с условиями договора, если нет другой, более рациональной систематической основы.

Дивиденды выплачиваются тогда, когда установлено право акционеров на их получение.

Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности

- учетную политику, принятую для признания выручки, и методы определения стадии завершенности сделки по оказанию услуг;

- сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение данного периода, от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей, дивидендов;

- сумму выручки при обмене товаров или услуг.

4. IAS 37 " Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

4.1. Цель стандарта. Установление критериев признания и оценки оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, а также порядка раскрытия информации в финансовой отчетности.

4.2. Сфера применения стандарта. IAS 37 применяется при учете и раскрытии информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах, за исключением тех, которые являются результатом контрактов или находятся в сфере действия других МСФО.

IAS 37 " Резервы, условные обязательства и условные активы" не применяется:

- к финансовым инструментам, учитываемым в соответствии с IAS 39 " Финансовые инструменты: признание и оценка";

- к договорам, подлежащим исполнению, за исключением обременительных договоров; оценочных обязательств, учитываемых в соответствии с:

IAS 11 " Договоры на строительство";

IAS 12 " Налоги на прибыль";

IAS 17 " Аренда";

IAS 19 " Вознаграждения работникам";

IFRS 4 " Договоры страхования".

4. 3. Определение оценочного обязательства (резерва)

Обязательство, которое является:

- неопределенным по величине или

- неопределенным по сроку исполнения.

Оценочное обязательство признается, когда одновременно соблюдаются следующие условия.

1. У организации есть действительная юридическая или вмененная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий.

2. Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения оценочного обязательства является вероятным.

3. Сумма обязательства может быть достоверно определена.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, то оценочное обязательство не признается.

Действительная обязанность может быть юридической или вмененной и является следствием обязывающего события. Обязывающее событие создает юридическую или вмененную обязанность, и у организации нет другой альтернативы урегулирования этой обязанности.

Юридическая обязанность возникает из условий договора или законодательства.

Вмененная обязанность возникает из практики работы организации по аналогичным операциям, опубликованной учетной политики или заявления по текущим операциям. В этом случае организация подтверждает принятие определенных обязательств, а другая сторона имеет право на обоснованное ожидание выполнения этих обязательств. Обязанность всегда предполагает взаимодействие двух сторон, т.е. стороны, которая должна, и стороны, которая ожидает выполнения обязательства. Стандарт IAS 37 не требует установления конкретной стороны, в отношении которой будет выполняться обязанность. Такой стороной может быть как конкретный получатель, так и некий круг людей или общество в целом.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 Следующая ⇒