Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком), а также иные выплаты и компенсации;

- расходы на повышение профессионального уровня работников;

- суммы в пределах 2000р. возмещения оплаты работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства (в пределах 4000р.).

Налоговые вычеты – суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей в 2015 году установлены пунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:

· 1400 руб. в месяц — на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

· 3000 руб. в месяц — на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

· 3000 руб. в месяц — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения и является инвалидом I или II группы).

Стандартные вычеты по НДФЛ в 2015 году в размере 3000 руб. в месяц на детей-инвалидов даются независимо от того, каким по счету является ребенок-инвалид. Суммировать вычеты на детей и на инвалидов нельзя. То есть если инвалидом признан третий ребенок, то вычеты в размере 3000 руб., предусмотренные на третьего ребенка и отдельно на ребенка-инвалида, не складываются.

В то же время cтандартные вычеты по НДФЛ в 2015 году на разных детей суммируются. Например, у работника два ребенка до 18 лет. В этом случае работник может получить вычет на обоих детей.

В отношении cтандартных вычетов на детей по НДФЛ в 2015 году вычетов действуют ограничения по доходу работника. Детский вычет можно применять до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, налоговый вычет не предоставляется. При этом учитывается доход самого работника, а не суммарный доход обоих родителей.

Нужно отметить, что в отношении опекунов (попечителей) действует другое правило. Попечительство над ребенком прекращается:

· либо когда ребенку исполнилось 18 лет;

· либо если он приобрел дееспособность до совершеннолетия (например, вступил в брак).

Прекращение попечительства не зависит от того, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный ребенок стал дееспособным, бывший попечитель теряет право на стандартный вычет.

Социальные налоговые вычеты

№ п/п	Виды расходов работника, по которым предоставляется вычет	Ограничение размера вычета на обучение
	Оплата работником собственного обучения в образовательных учреждениях	Не более 120 000 руб. (в совокупности по всем видам вычетов)
	Оплата за обучение его детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения	Не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
	Оплата обучения его подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в образовательных учреждениях по очной форме обучения	Не более 50 000 руб. на каждого подопечного
	Оплата обучения его братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения	Не более 120 000 руб. (в совокупности по всем

Ограничение размера вычета на обучение
1. Оплата работником собственного обучения в образовательных учреждениях Не более 120 000 руб. (в совокупности по всем видам вычетов)
2. Оплата за обучение его детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения Не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
3.Оплата обучения его подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в образовательных учреждениях по очной форме обучения Не более 50 000 руб. на каждого подопечного
4. Оплата обучения его братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения Не более 120 000 руб. (в совокупности по всем видам вычетов)

Имущественные вычеты

1. 1 000 000 рублей – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе;

250 000 рублей – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного имущества, в перечень которого входят автомобили, нежилые помещения, гаражи и прочие предметы.

В случае если имущество, находившееся в долевой или совместной собственности менее 3 лет, было продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находившегося в общей совместной собственности).

Если каждый владелец доли в праве собственности на имущество продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет также в размере 1 000 000 рублей.

Если налогоплательщиком за один год было продано несколько объектов имущества, указанные пределы применяются в совокупности по всем проданным объектам, а не по каждому объекту по отдельности.

В случае если полученные от продажи имущества суммы не превышают указанные пределы, то обязанность по представлению декларации сохраняется, а обязанность по уплате налога не возникает.

Пример расчета

В 2012 г. Котов С.А. продал квартиру за 3 000 000 рублей, купленную им в 2010 г. за 2 500 000 рублей.

Поскольку квартира находилась в собственности Котова С.А. менее 3 лет, в отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2012 г.

При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход Котова С.А. составит 2 млн. рублей, а

НДФЛ= (3 000 000 руб.-1 000 000 руб.) * 13%=260 000 руб.

Если же Котов С.А. заявит в декларации не имущественный вычет, а вычет в сумме документально подтвержденных расходов, его облагаемый доход составит 500 000 рублей, а НДФЛ 65 000 рублей:

НДФЛ= (3 000 000 руб. –2 500 000 руб.) х 13% = 65 000 руб.

В случае если имущество, находившееся в долевой собственности менее 3 лет, было продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

2. Суммы от продажи иного имущества, находящегося в его собственности: менее трех лет – в пределах 125 тыс.р., три года и более – в пределах суммы продажи;

- на суммы фактически произведенных расходов, но не более 2 млн.р., израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры;

- суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Профессиональные вычеты

Предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, лицам, занимающихся частной практикой.

- вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при невозможности подтверждения – в пределах 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Ставки налога

Все налогоплательщики независимо от размера дохода платят налог по ставке 13 %, в т.ч. по материальной выгоде:

- полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- полученной от приобретения ценных бумаг.

По ставке 13% платят физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций.

Ставка 30 % применяется для дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По ставке 35 %:

- выигрыши на тотализаторах, в лотереях и других основанных на риске играх;

- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах в целях рекламы товаров, работ, услуг (свыше 4000 р.);

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Пример 4

Работнику организация ежемесячно начисляла заработную плату в размере 12000р. В конце налогового периода работником был предоставлен документ о приобретении медикаментов на сумму 4900р. и справка об уплате за обучение ребенка в высшем учебном заведении на дневной форме обучения в размере 39000р. В течение года им был получен приз в рекламной акции на сумму 3000р.

Определить сумму налога на доходы данного работника за налоговый период.

Решение

Стандартные вычеты составят 4200р., из них:

- на ребенка 4200р. за январь-март (1400р.* 3 мес.),

Социальные вычеты равны 42900р., в т.ч.

- на медикаменты 4900р. (пределах нормы).

- на обучение 38000р.

Доходы, не подлежащие налогообложению 2000р.

Совокупный доход работника за год составил 147000р. (12000р.*12 мес. + 3000р.).

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 96900р.

(147000р.- 4200р. – 42900р.-3000р.), из них по ставке 13% - 96900р.

Налог на доходы физического лица за год равен 12597р.

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒