Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 17Следующая ⇒

Бухгалтерский учет базируется на всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия. Таким образом, отражаемая в бухгалтерском учете информация о финансово - хозяйственной деятельности организации составляет предмет бухгалтерского учета.

Для сбора информации о состоянии и движении хозяйственных средств и их источниках разработаны правила ведения бухгалтерского учета, которые называются методом бухгалтерского учета. В его состав включено восемь элементов: документация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, инвентаризация, оценка и калькуляция. Все они отражены в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и обязательны к использованию.

Рассмотрим более подробно, как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Прежде всего, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный документ - это первый и главный источник информации о свершившихся фактах хозяйственной деятельности предприятия. Зафиксированный в документе факт называется хозяйственной операцией. К учету принимаются только правильно заполненные документы, т.е. с полным объемом обязательных показателей - реквизитов (наименование организации и документа, дата его составления, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и стоимостное (денежное) выражение, подписи лиц, отвечающих за совершенную операцию). Отметим, что документ составляется по месту совершения хозяйственной операции (в момент совершения или по ее окончании), после чего поступает в бухгалтерию.

Документы, поступающие в бухгалтерию с мест совершения хозяйственных операций, проверяются, обрабатываются и регистрируются на счетах бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета отражают признаки, по которым классифицируются, группируются и отражаются эти операции. Счета тесно связаны с балансом, поскольку открываются на его основании и, в свою очередь, бухгалтерские записи, отражаемые на счетах, переносятся непосредственно в сам баланс. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Деление счетов на активные и пассивные также связано с балансом.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Независимо от вида счетов их строение одинаково. Они представляют собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется " Дебет", правая - " Кредит". Однако назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.

В активных счетах по дебету отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма этих операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц. По кредиту активного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма же этих операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц.

В пассивных счетах, наоборот, по кредиту отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма этих хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц. По дебету пассивного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств, сумма этих операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц.

На счетах бухгалтерского учета на 1-е число каждого месяца определяются остатки (сальдо).

Сальдо по активным счетам всегда находится в дебете счета (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом. К дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 " Касса" ) на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 " Касса" на конец отчетного периода.

По пассивным счетам сальдо (остаток) всегда кредитовое и определяется путем прибавления к кредитовому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.

Кроме активных и пассивных счетов, бывают счета активно-пассивные. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

В зависимости от обобщенности информационного потока и деления на частную и детализированную информацию счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. На синтетических счетах регистрируется обобщенная информация по состоянию и движению хозяйственных средств и их источников в стоимостном (денежном) выражении. Например, счет 10 " Материалы" объединяет весь ассортимент материальных ценностей, находящихся в распоряжении предприятия. Дать справку об их наличии, даже стоимостном, по этой информации невозможно. Такие синтетические счета называют главными счетами, или счетами первого порядка. Для получения более конкретных сведений в их развитие открывают синтетические счета второго порядка - субсчета. Например, к счету 10 - субсчета 10-1 " Сырье и материалы", 10-2 " Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 " Топливо", 10-4 " Тара и тарные материалы", и т.п.

Учет на субсчетах осуществляется также в стоимостном (денежном) выражении. Указанной информации о состоянии и движении материалов также недостаточно для контроля за их сохранностью, управления запасами, планирования процесса заготовления. Нужны более детальные, частные сведения о видах и количестве материальных ценностей. Счета такого вида и назначения называют аналитическими. Они открываются в развитие синтетических счетов первого или второго порядка.

Количество синтетических счетов первого и второго порядка, которое предприятие может использовать для учета хозяйственной деятельности, ограничивается Планом счетов, утверждаемым Минфином России.

Состав аналитических счетов устанавливает предприятие самостоятельно, ориентируясь на потребность производственных служб, контрольных функций бухгалтерии и прочих отделов.

Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета будут активными. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся, так же, как и обороты. Такая взаимоувязка и сверка показателей должна производиться на конец каждого отчетного месяца путем составления оборотных ведомостей по аналитическим и синтетическим счетам.

Аналитический учет осуществляется в количественном и денежном (стоимостном) выражении.

Хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета, что называется двойной записью. Это обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, а также имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или в подсчетах итогов.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов (проводку), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.

Например, по выписке банка с расчетного счета предприятия списано в погашение задолженности поставщикам 80 тыс. руб., бюджету - 50 тыс. руб. и организации - арендодателю - 100 тыс. руб. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 80 тыс. руб.;

Дебет 68 " Расчеты с бюджетом" - 50 тыс. руб.;

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 100 тыс. руб.;

Кредит 51 " Расчетный счет" - 230 тыс. руб.

При любых условиях суммы, отраженные по дебету счета, должны быть равны суммам, записанным по кредиту счетов, и наоборот.

Одним из признаков грамотности бухгалтера считается способность дать правильную проводку (корреспонденцию счетов) по любой хозяйственной операции. При этом важно знать четыре типа (группы) хозяйственных операций и их влияние на состояние балансовых показателей, а значит, и на счета бухгалтерского учета.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса, при этом одна его статья увеличивается, а счет дебетуется, другая - уменьшается, а счет кредитуется на сумму хозяйственной операции. При этом итог баланса не изменяется.

А+х-х = П

Например, получены из банка по чеку наличные деньги в сумме 200 тыс. руб. Следовательно, в балансе по счету 50 " Касса" сальдо увеличится, а по счету 51 " Расчетный счет" - уменьшится на ту же сумму.

Данная операция отразится следующей проводкой:

Дебет 50 Кредит 51 - на сумму 200 тыс. руб.

К этому типу относятся такие хозяйственные операции, как передача материалов в производство (Дебет 20 Кредит 10), оплата услуг по производству (Дебет 20 Кредит 50 или 51), поступление денег на расчетный счет из кассы предприятия (Дебет 51 Кредит 50 и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а счет кредитуется, другая - уменьшается, а счет дебетуется. Итог баланса при этом также не меняется.

А=П+х-х

К этому типу операций относятся также операции по удержанию из заработной платы налогов (Дебет 70 Кредит 68 - подоходный налог, ), сумм по исполнительным листам (Дебет 70 Кредит 76), начисление пособий по временной нетрудоспособности (Дебет 69-1 Кредит 70) и др.

Третий тип хозяйственных операций возникает между активными и пассивными счетами, в результате чего дебетовое сальдо по активному счету увеличивается, одновременно на ту же сумму увеличивается и кредитовое сальдо по пассивному счету. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции одновременно по активу и пассиву, т.е. равенство итогов баланса сохраняется.

А+х=П=х

Например, поступили материалы от поставщика согласно накладным и счетам - фактурам (оплата еще не произведена) на сумму 250 тыс. руб. Следовательно, статья актива " Материалы" увеличится, а счет 10 " Материалы" будет дебетоваться; статья пассива " Задолженность поставщикам" также увеличится, а счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет кредитоваться.

Проводка:

Дебет 10 Кредит 60 - на сумму 250 тыс. руб.

К такому типу хозяйственных операций относятся также следующие операции: по начислению заработной платы (Дебет 20, 25, 26 Кредит 70), отчисления во внебюджетные фонды (Дебет 20, 25, 26 Кредит 69), формирование уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80) и др.

Четвертый тип хозяйственных операций возникает также между активными и пассивными счетами, но при этом дебетовое сальдо по активному счету и кредитовое по пассивному счету уменьшаются на сумму хозяйственной операции. Итог баланса также уменьшается в активе и пассиве на сумму операции, но равенство итогов сохраняется.

А-х=П-х

Например, оплачен счет поставщика с расчетного счета за поступившие материалы на сумму 250 тыс. руб. Статья актива баланса " Расчетный счет" уменьшится, значит, указанный счет кредитуется. Статья пассива баланса " Задолженность поставщикам" также уменьшится, а пассивный счет " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет дебетоваться.

Операция отразится следующей проводкой:

Дебет 60 Кредит 51.

К этому типу операций относятся все факты по выплате заработной платы (Дебет 70 Кредит 50), погашение долга бюджету (Дебет 68 Кредит 51), прочим кредиторам (Дебет 76 Кредит 51) и др.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒