Виды оценки материалов при поступлении

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 23Следующая ⇒

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов определяется в зависимости от каналов их поступления (приобретения) (схема 2.3):

- приобретение за плату;

- изготовление силами организации;

- внесение в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление;

- приобретение в обмен на другое имущество,

- выявленные при инвентаризации имущества;

- полученные от ликвидации имущества.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), с учетом предоставленной на момент приобретения скидки;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением материалов, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие материалы.

Схема 2.3

Виды оценки материалов при поступлении

При поступлении

По фактической себестоимости

Приобретение за плату

Сумма фактических затрат на приобретение

Созданные самой организацией

Сумма фактических затрат на их изготовление

Внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Полученные безвозмездно

Денежная оценка, согласованная учредителями

Текущая рыночная стоимость

Приобретенные в обмен на другое имущество

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче

Выявленные при инвентаризации

Текущая рыночная стоимость

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), понесенные при приобретении материалов, включаются в стоимость этих материалов. Если невозможно непосредственно отнести ТЗР на приобретение конкретных материалов, такие расходы распределяются между материалами пропорционально среднему значению удельных весов массы и объема приобретенных материалов.

Ср. % ТЗР = сальдо начальное по ТЗР + ТЗР по поступившим материалам за отчетный период / сальдо начальное по материалам в покупных ценах + поступление материалов в покупных ценах.

Затем путем умножения среднего % ТЗР на стоимость израсходованных материалов в покупных ценах определяется сумма ТЗР, подлежащая включению в затраты на производство.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но используемые ею в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре.

Учет запасов ведется по каждому наименованию в количественном и суммовом выражении.

Многооборотная тара, полученная от поставщика и подлежащая возврату, учитывается на счете 41 " Товары", субсчет 41-3 " Тара под товаром и порожняя" , по залоговой цене.

Оценка запасов при выбытии

Оценка запасов при списании (продаже, выбытии по иным основаниям) и запасов, находящихся в остатках на складе, производится следующим образом:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО).

Первый метод оценки используется для отдельных видов дорогостоящих или если запасы не являются взаимозаменяемыми.

Под взаимозаменяемыми запасами понимаются запасы, имеющие одинаковые технические характеристики и выполняющие одинаковые функции (за исключением запасов с уникальными заводскими номерами).

Метод средней себестоимости является традиционным для отечественного бухучета. Среднее значение себестоимости рассчитывается на конец каждого месяца делением стоимости всех материалов конкретной группы на количество единиц данного вида ценностей.

При методе ФИФО в первую очередь списываются в расход материалы первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. В этом случае себестоимость остатка материалов на конец отчетного периода будет в большей степени отражать текущие цены и активы хозяйствующего органа более равномерно.

В случае снижения стоимости запасов создается резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей.

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Снижение стоимости запасов может произойти в следующих ситуациях:

- запасы морально устарели;

- запасы полностью или частично потеряли первоначальное качество;

- текущая рыночная стоимость запасов или стоимость их продажи снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным наименованиям запасов. Величина такого резерва определяется на конец каждого отчетного периода.

При определении величины резерва учитываются предназначение и дальнейшее использование запасов:

- если товары будут проданы по фиксированным ценам, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над стоимостью их реализации по данным ценам;

- если товары будут проданы по рыночным ценам, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над рыночными ценами;

- если товары потеряли первоначальное качество, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над стоимостью их возможной реализации;

- если материалы будут использованы для производства продукции, работ, услуг, себестоимость которых окажется выше стоимости их реализации из-за снижения рыночной стоимости материалов, величина резерва определяется как превышение себестоимости материалов над рыночными ценами;

- если материалы будут использованы для управленческих или коммерческих нужд, величина резерва определяется в сумме превышения себестоимости материалов над их рыночными ценами.

Оперативный учет выполнения договоров поставки осуществляется отделом снабжения.

Движение материалов оформляется первичными документами. Все документы, отражающие поступление материалов, можно разделить на две группы: внешние и внутренние.

На фактически приобретенные материальные ценности выписывается приходный ордер (фора №М-4) материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

В случае, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, их приемку осуществляет комиссия. При этом составляется акт о приемке материалов (форма №М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт также составляется при приемке материалов, поступивших без документов поставщика. Такая хозяйственная ситуация получила название « неотфактурованная поставка» качества ».

Отпуск материалов со склада производится по лимитно-заборной карте (форма № М-8) или требование-накладная (форма № М-11).

Учет материалов на складе ведется в карточке складского учета (фора №М-17) по наименованиям, видам, сортам.

Организации могут вести учет материалов по двум вариантам: с применением и без применения счетов 15 и 16 (Таблица 2.9).

Таблица 2.9

Варианты организации учета материалов на счете 10 «Материалы»

Элементы различий вариантов	С применением счетов 15 и 16	Без применения счетов 15 и 16
Оценка материалов на счете 10 «Материалы»	По учетным ценам	По фактической себестоимости
Формирование фактической себестоимости приобретения материалов	На счете 15»Заготовление и приобретение материальных ценностей»	На счете 10 «Материалы»
Учет отклонений в стоимости материалов от учетных оценок	На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (ТЗР)
Формирование фактической себестоимости остатка материалов в составе статьи «Запасы» бухгалтерского баланса	Сальдо конечное счета 10 + сальдо конечное счета 15 +, (-) сальдо конечное счета 16	Сальдо конечное счета 10

Таблица 2.10

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 91011 12 13 14 Следующая ⇒