Кафедра денег, кредита и финансов

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА

Кафедра денег, кредита и финансов

О. А. Артемьева

Налоги и налоговые системы

(Рабочая тетрадь)

Киров 2014

Раздел 1. Виды налоговых платежей. Общий порядок исчисления и уплаты налогов

Специальные налоговые режимы – это комплексная налоговая льгота

1. Для малого предпринимательства

1.1 Упрощенная система налогообложения (УСН ). Возможны два варианта объектов обложения: «Доходам» и «Доходы – Расходы»

1.2 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)

1.3 Патентная система налогообложения

2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).

По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех основных налогов:

1. Для организаций:

1.1. НДС; налог на прибыль организаций НнП; налог на имущество организаций.

2. Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности:

2.1. НДС; НДФЛ; Налог на имущество физических лиц.

Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов представлена в таблице № 2.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ, УСТАНОВЛЕННАЯ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ

Налоги

Рис.1 Классификация налогов и сборов в РФ по уровню их установления

Рисунок 2 - Режимы налогообложения, применяемые хозяйствующими субъектами

Таблица 2. Налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками при общем режиме налогообложения (на 01.01.13)

Вид налога (сбора)	Налогоплательщики	Основные объект налогообложения и (или) налоговая база	Ставки (тарифы)	Основные виды льгот	Налоговый период	Сроки уплаты
НДС (глава 21 НК РФ)	Организации и ИП	Реализация т, р, у	Стоимость реализованных т, р, у (с учетом акциза)	0%, 10% 18%	1. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ) 2. Освобождение от уплаты НДС(ст. 145 НК РФ)	КВАРТАЛ	Не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом по 1\3 от суммы налога
СМР для собственных нужд	Стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов
Ввоз товаров в РФ	Таможенная стоимость +ТП+ (Акциз )
АКЦИЗЫ (глава 22 НК РФ)	Организации и ИП	Реализация (передача) подакцизных товаров или Приобретение нефтепродуктов	Объем товаров в натуральном выражении (шт., тонны)	Специфические (ежегодно индексируются)	Операции, не облагаемые акцизами (ст. 183 и 184 НК РФ)	МЕСЯЦ	Зависит от вида подакцизного товара и даты совершения операции
Стоимость реализованных т, р, у	Адвалорные (в %)

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)	Организации	Налогооблагаемая прибыль (Пн), определяемая по данным налогового учета организации Пн = Др - Рпр + Двр - Рвр- У, где Др– Доходы от реализации т, р, у; Рпр– расходы, связанные с производством и реализацией; Двр- внереализационные доходы; Р вр- внереализационные расходы; У- убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего периода в течении не более 10 лет.	20 % (в т.ч ФБ-2%, в бюджет субъекта РФ - 18%) Специальные ставки по дивидендам, Д по ЦБ, и Д иностранных организаций	Варианты оценки расходов, доходов и имущества, начисления амортизации) Ставка 0%: 1.По прибыли от реализации с/х продукции С/Х предприятием 2.Для образовательных учреждений 3. Для медицинских организаций.	ГОД	Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным ( м\б ежемесячные или квартальные)
Госпошлина (глава 25.3 НК РФ)	Организации и физические лица	Сбор уплачивается при обращении в суды, за совершением нотариальных действий или за выдачей документов или иных юридически значимых действий	Дифференцированы по видам юридически значимых действий	Размер пошлины может быть уменьшен по решению суда	----------	До совершения юридически значимых действий
НДФЛ (глава 25 НК РФ)	Физические лица – налоговые резиденты РФ или ими не являющиеся	Доходы (Д), полученные в денежной форме, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. По доходам облагаемым по ставке 13% НБ=∑ Д - ∑ НВ, при этом если ∑ НВ ≥ ∑ Д то НБ=0 и ∑ НВ на следующий налоговый период не переносится ( кроме имущественного вычета по расходам на приобретение жилья ). НБ определяется отдельно по Д, облагаемым по разным ставкам.	13% - основная, А также 35% 30% 15% 9%	1. Доходы не подлежащие налогообложению- Ст. 217 НК РФ 2. Налоговые вычеты (НВ): Стандартные – ст 218 НК РФ Социальные -219 НК РФ Имущественные -220 НК РФ Профессиональные -221 НК РФ	Год	Основной метод исчисления НДФЛ - через налогового агента (работодателя). Для ИП и лиц,
Водный налог (глава 25. 2 НК РФ)	Организации и физические лица	Специальное или особое водопользование: забор воды, использование водных объектов для целей гидроэнергетики или лесосплава, использование акватории водных объектов	В абсолютной сумме. Дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей	Отдельные виды водопользования не признаются объектом обложения. Забор воды для водоснабжения населения 70 рублей за 1000 кбм забранной воды	Квартал	Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения водного объекта
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)	Организации И ИП	Добытые полезные ископаемые, содержащиеся в извлеченном из недр минеральном сырье НБ: либо стоимость ДПИ либо объем ДПИ в натуральном выражении	Дифференцированы по видам полезных ископаемых	Ставка в 0%, операции, не облагаемые налогом. Если возмещены расходы по разведке месторождений К=0, 7	Месяц	Не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения участка недр
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ)	Организации и физические лица	Изъятие из среды обитания ü Объектов животного мира; ü Объектов водных биологических ресурсов; ü морских млекопитающих. Платежная база – количество объектов	Дифференцированы по видам биологических объектов	Ставка 0 рублей- добыча объектов в научных целях и т.д 50 % от ставки при изъятии молодняка диких копытных животных 15% от ставки для градообразующих рыбохозяйственных предприятий	------------------	До получения разрешения, либо разовыми и регулярными платежами (по водным биологическим ресурсам
При введении в регионе ( или МО) соответствующего регионального или местного налога законом субъекта (либо нормативным актом органов местного самоуправления ) устанавливаются 1.Конкретные ставки налога, в пределах установленных НК РФ; 2. Налоговые льготы, основания и порядок их предоставления. 3. Порядок и сроки уплаты налога (например, наличие или отсутствие авансовых платежей).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)	Организации	Объект обложения – недвижимое Средняя (среднегодовая) стоимость основных средств, учитываемых на балансе по правилам бухгалтерского учета	Максимальная ставка - 2, 2%; В КО- санатории- 0, 4%,	Религиозные, бюджетные организации освобождены от налога. В КО- полностью освобождены от налога С\Х товаропроизводители	Год	Ежеквартальные платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом
Транспортный налог (глава 28 НК РФ)	Организации и физические лица	Объект обложения - транспортные средства (ТС) признаваемые объектом обложения. НБ: По ТС, имеющим двигатели – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с).; по водным буксируемым ТС – валовая вместимость в регистровых тоннах; по иным ТС – единица ТС	Дифференцированы по видам ТС Законом субъектов РФ ставки НК РФ могут быть увеличены или уменьшены до 10 раз	Определяются законом Кировской области Например, полностью освобождены от уплаты сельхозтоваропроизводители. В размере 50% от ставки уплачивают налог пенсионеры по возрасту	Год	В Кировской области установлены квартальные авансовые платежи
Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)	Организации	Игровые столы, Процессинговые центры тотализатора Процессинговые центры букмекерских контор	От 25 000 рублей - до 125 000 рублей	Доходы от игорного бизнеса не облагаются налогом на прибыль и НДС	Месяц	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Игровые автоматы	От 1500 до 7 500 рублей
Пункты приема ставок тотализатора Пункт приема ставок букмекерской конторы	От 5 000 до 7 000 рублей
Налог на имущество физических лиц	Физические лица	Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения или доля в праве общей собственности на указанное имущество НБ - Суммарная инвентаризационная стоимость имущества	Прогрессивная ставка налога –от 0, 1% до 2%	Определяются органами местного самоуправления	Год	Определяются органами местного самоуправления
Земельный налог (глава 31 НК РФ)	Организации и физические лица	Кадастровая стоимость земли по земельным участкам, находящимся в собственности или в бессрочном пользовании (публикуется ежегодно не позднее 1 марта)	Не более 0, 3 % или 1, 5%	Определяются органами местного самоуправления	Год	Определяются органами местного самоуправления

Таблица № 3. Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения

Вариант спецрежима

Краткая характеристика

УСН с объектом «Доходы»

Налогоплательщики – организации или ИП, изъявившие желание на применение УСН за исключением лиц, определенных ст.346.12 НК РФ. , Налоговый период – год. Единый налог рассчитывается по схеме

Налоговая база	Ставка налога	Общая сумма единого налога по УСН	Вычет	Сумма Единого налога по УСН к уплате
НБ	НС	УСН период	Вычет	УСН к уплате
∑ Доходов	6 %	УСН = ∑ Доходов *6%	ВЗНОСЫ в ГВБФ и другие социальные выплаты 1. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН, если есть наемные работники. 2.ИП, не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г)	УСН к уплате= ∑ УСН период –∑ вычета
Примечание: ∑ Доходов, ∑ Взносов в ГВБФ, ∑ пособий учитывается в расчете после оплаты (кассовый метод). 2Для ИП ∑ Взносов в ГВБФ учитывается как с суммы выплат в пользу работников, так и в интересах самого ИП (т.е фиксированный платеж – 2 МРОТ * тариф взносов )

Режим может применяться практически по любым видам деятельности. Декларация представляется раз в год, авансы уплачиваются поквартально

П реимущество – относительно простой учет (контролируются только доходы и страховые взносы)

Недостаток – при существенных оборотах – относительно большая сумма налога

УСН с объектом «Доходы –расходы»

Единый налог рассчитывается по схеме

Налоговая база	Ставка налога	Общая сумма единого налога по УСН	Ограничение	Сумма Единого налога по УСН к уплате
НБ	НС	УСН период		УСН к уплате
∑ Доходов - ∑ Расходов	6%, 9 %, 12%	УСН = ∑ НБ х НС	Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑ Доходов - Рассчитывается только по результатам года Уплачивается даже если получен убыток	УСН к уплате= ∑ УСН период Или ∑ минимального налога
∑ Доходов и ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен. Федеральные правила – ставка от 5 % до 15%, конкретную ставку определяет региональный закон. Ставка определяется согласно Закону Кировской области № 366-ЗО от 30.04.09: 12% - если наемные работники отсутствуют; 9 % - если есть наемные работники; 6% - для резидентов парковых зон. Общие условия для льготы- А)Выплаченная з/ п на одного работника не менее двух МРОТ (5205 х 2) Б)Отсутствует задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему. Если условия не соблюдаются, применяется ставка, установленная НК РФ – 15% 3.. Налоговая база (НБ) уменьшается на сумму убытков прошлых лет. Учитывается убыток, определенный в период применения УСН, срок переноса не более 10 лет.

ЕНВД для определенных видов деятельности

!!!!!!!!!!! С 2013 Единый налог может быть =0, в случае, если ИП не привлекает наемных работников и налог не превышает сумму фиксированного платежа Взносов в ГВБФ, уплаченных в бюджет. Единый налог рассчитывается по схеме

Налоговая база	Ставка налога	Общая сумма ЕНВД	Вычет	Сумма ЕНВД к уплате
НБ	НС	∑ ЕНВД	Вычет	∑ ЕНВД к уплате
Условный – вмененный доход- рассчитывается исходя из базовой доходности (БД), установленной на единицу физического показателя(ФП) по каждому виду деятельности. Корректируется на коэффициенты(К), установленные федеральными и местными органами власти Вмененный доход (за квартал), определяется по формуле ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2	15%	∑ ЕНВД = ∑ ВД х 15%	ВЗНОСЫ в ГВБФ и другие социальные выплаты 1. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН, если есть наемные работники. 2.ИП, не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г)	∑ ЕНВДк уплате = ∑ ЕНВД - ∑ Вычета

ЕНВД применяется с 2013 года в добровольном порядке. Особенность – применяется по конкретному виду деятельности (например, отдельно рассчитываем по магазину и кафе. Декларация представляется и ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала

Виды деятельности и снижающие налог коэффициенты определяются органами местного самоуправления. ЕНВД применяется при следующих видах деятельности: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы; услуги временного размещения и проживания(гостиницы)

!!!!!!!!!!!!!!!!! При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения!

Патентная система Налогообложения

Только для ИП с численностью работников не более 15 человек, применяется по конкретному виду деятельности. При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения! Стоимость патента определяется по формуле

Налоговая база	Ставка налога	Общая стоимость патента		Сумма к уплате в бюджет
НБ=∑ Дохода возм	НС	∑ патента		Срок уплаты	∑ патента к уплате
∑ Потенциально возможного годового дохода	6%	∑ патента (за год) = ∑ Дохода возм х 6 %; Определяем пропорционально сроку действия патента (от 1 до 12 месяцев)	Патент получен на срок до 6 месяцев	Не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности по патенту	100% от ∑ патента
Патент получен на срок от 6 до 12 месяцев	Не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности по патенту	1/3 от ∑ патента -
Не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода	2/3 от ∑ патента -

∑ Потенциально возможного годового дохода определяется по каждому виду деятельности ЗАКОНОМ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ» от 29.11.12 № 221- ЗО

Минимум 100 000 рублей. т.е. минимальная стоимость патента (100000х6%= 6000) Преимущество! Хорошо использовать если деятельность носит сезонный характер

Тарифы страховых взносов

1. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Данные максимальные тарифы (34%) в настоящее время не применяются – действуют переходные положения.

Таблица 7 Тарифы взносов (%) во внебюджетные фонды с 2011 года, для страхователей (за исключением льготных категорий), производящих выплаты в пользу физических лиц

Период	ПФ РФ	ФСС	ФФОМС	Т ФОМС	ИТОГО
Категория застрахованного лица	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
2011 год С выплат в пользу ФЛ не более 463 000	Лица 1966 года рождения и старше		-	2, 9	3, 1
Лица 1967 года рождения и моложе
С 01.01.12 по 31.12.13 С выплат в пользу ФЛ не более 512 000 (в 2012 году) и 10 % в ПФР с суммы выплат превышает лимит	Лица 1966 года рождения и старше		-	2, 9	5, 1

Таблица 2. Расчет транспортного налога за 2013 год, по ТС, зарегистрированным на юридическое лицо

Показатель		Расчет показателя
Налоговая база (НБ)	Мощность двигателя в л.с
Ставка налога (НС)	По закону Кировской области (рубл)
1 квартал	Коэффициент *
Сумма авансового платежа	1/ 4 (НБ * НС* К)
2 квартал	Коэффициент *
Сумма авансового платежа	1/ 4 (НБ * НС* К)
3 квартал	Коэффициент *
Сумма авансового платежа	1/ 4 (НБ * НС* К)
Общая сумма авансовых платежей
Налоговый период	Коэффициент **
Сумма налога	НБНСК
К доплате по итогам года

К*рассчитывается за квартал, например « ТС зарегистрировано 5 марта»→ → К за первый квартал 1/3

К**рассчитывается за год, например « ТС зарегистрировано 5 марта»→ → К за год 10/12

Задание 2.

Определите сумму налоговых обязательств за налоговый период (1 квартал 2013 года), если налогоплательщик применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по определенным видам деятельности.

Таблица 3. Исходные данные для решения задачи по исчислению ЕНВД и УСН по определенным видам деятельности

Решение Кировской городской Думы от 28.11.07 № 9/4 « Об утверждении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2»

	1вариант	2 вариант	3 вариант	4 вариант	5 вариант
Доходы	3 200 000	800 600	740 000	800 600	740 000
Расходы в т.ч	2 890 000	787 000	380 000	787 000	580 000
Страховые взносы в ГВБФ уплаченные в течение квартала	10 700	7 300	6 500	10 000	12 500
Вид деятельности	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Оказание услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки ТС, а также по хранению ТС на платных стоянках	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и ИП (маршрутное такси)	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и ИП	Розничная торговля через магазин
Базовая доходность (ст. 346.29 НК РФ)	12 000 на каждого работника, включая ИП в месяц	50 рублей на 1 кв. метр стоянки в месяц	1500 рубл на 1 посадочное место в месяц	6000 рублей на Одно ТС, используемых для перевозки грузов, в месяц	1800 рублей на 1 кв метр площади торгового зала, в месяц
Место осуществления деятельности	Ленинский район г. Кирова	Нововятск	Ленинский район г. Кирова	-	Первомайский район
Коэффициент К 2	0, 7	0, 5	1, 0	0, 72	0, 44
Количество физического показателя (за налоговый период не изменялось )	4 работника +ИП	100 кв. метров	12 посадочных мест	Два ТС грузоподъемностью до 10 т	55 кв. метров, реализация запасных частей

Решение представить в таблице

Таблица № 4 Расчет ЕНВД за первый квартал 2014 года

Показатель	Значение показателя
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц
Физический показатель
Коэффициент –дефлятор	1, 672
Коэффициент К2
Вмененный доход (НБ) ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2
ЕНВД = ВД х 15%
Налоговый вычет =Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС + Пособия по временной нетрудоспособности ∑ Вычета не может превышать 50% от ЕНВД
ЕНВД к уплате в бюджет

Задание 3. Определите сумму налоговых обязательств за налоговый период, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения

А) если объект обложения «Доходы»

Б) если объект обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка налога, определяется в соответствии с законом Кировской области № 366-ЗО от 30.04.09

Таблица 5 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения «Доходы»

Показатель	Значение показателя
Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения
УСН = ∑ Доходов × НС
Налоговый вычет: Взносы в ПФР, ФСС, ФОМС + Пособия по временной нетрудоспособности ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН
УСН к уплате в бюджет

Таблица 6 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Наименование показателя	Значение показателя
Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения
Сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения
Налоговая база (Д- Р)
Ставка налога, ее обоснование * 9% или 15%
УСН = НБ Х НС
Минимальный налог (1% от Доходов)
К уплате в бюджет Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑ Доходов

Задание №4. Расчет стоимости патента

Вид деятельности –

Период

Таблица №7 Расчет стоимости патента для ИП

Налоговая база	Ставка налога	Общая стоимость патента		Сумма к уплате в бюджет
НБ=∑ Дохода возм	НС	∑ патента		Срок уплаты	∑ патента к уплате
∑ Потенциально возможного годового дохода	6%	∑ патента (за год) = ∑ Дохода возм х 6 %; Определяем пропорционально сроку действия патента (от 1 до 12 месяцев)	Патент получен на срок до 6 месяцев	Не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности по патенту	100% от ∑ патента
Патент получен на срок от 6 до 12 месяцев	Не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности по патенту	1/3 от ∑ патента -
Не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода	2/3 от ∑ патента -

Приложение

Задание № 5 Расчет суммы страховых взносов в ГВБФ в виде фиксированного платежа на 2014 год

Таблица 8 Порядок расчета взносов в виде фиксированного платежа в 2014 году

Показатель	ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и моложе	ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше
По взносам на ОПС ( в ПФР), страховая часть	По взносам на ОПС ( в ПФР), Накопительная часть	По взносам на ОМС (в ФФОМС),	По взносам на ОПС ( в ПФР), страховая часть	По взносам на ОМС (в ФФОМС)
Величина МРОТ на 2014 год (за месяц), рубл	5554*	5554*
База для начисления взносов на 12 месяцев, рубл
Тарифы взносов, %			5, 1		5, 1
Сумма взносов за год, рубл
Сумма взносов за месяц, рубл
Итого сумма взносов на год, рубл