1. Для малого предпринимательства
1.1 Упрощенная система налогообложения (УСН ). Возможны два варианта объектов обложения: «Доходам» и «Доходы – Расходы»
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).
По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех основных налогов:
1. Для организаций:
1.1. НДС; налог на прибыль организаций НнП; налог на имущество организаций.
2. Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности:
2.1. НДС; НДФЛ; Налог на имущество физических лиц.
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов представлена в таблице № 2.
| Вид налога
(сбора)
| Налогоплательщики
| Основные объект налогообложения и (или) налоговая база
| Ставки (тарифы)
| Основные виды льгот
| Налоговый период
| Сроки уплаты
|
| НДС
(глава 21
НК РФ)
| Организации и ИП
| Реализация т, р, у
| Стоимость реализованных т, р, у (с учетом акциза)
| 0%,
10%
18%
| 1. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ)
2. Освобождение от уплаты НДС(ст. 145 НК РФ)
| КВАРТАЛ
| Не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом по 1\3 от суммы налога
|
| СМР для собственных нужд
| Стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов
|
| Ввоз товаров в РФ
| Таможенная стоимость +ТП+ (Акциз )
|
| АКЦИЗЫ
(глава 22
НК РФ)
| Организации и ИП
| Реализация (передача) подакцизных товаров или
Приобретение нефтепродуктов
| Объем товаров в натуральном выражении (шт., тонны)
| Специфические (ежегодно индексируются)
| Операции, не облагаемые акцизами (ст. 183 и 184 НК РФ)
| МЕСЯЦ
| Зависит от вида подакцизного товара и даты совершения операции
|
| Стоимость реализованных т, р, у
| Адвалорные (в %)
|
|
|
|
| Налог на прибыль
(глава 25 НК РФ)
| Организации
| Налогооблагаемая прибыль (Пн), определяемая по данным налогового учета организации
Пн = Др - Рпр + Двр - Рвр- У, где
Др– Доходы от реализации т, р, у;
Рпр– расходы, связанные с производством и реализацией;
Двр- внереализационные доходы;
Р вр- внереализационные расходы;
У- убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего периода в течении не более 10 лет.
| 20 % (в т.ч ФБ-2%, в бюджет субъекта РФ - 18%)
Специальные ставки по дивидендам, Д по ЦБ, и Д иностранных организаций
| Варианты оценки расходов, доходов и имущества, начисления амортизации)
Ставка 0%:
1.По прибыли от реализации с/х продукции С/Х предприятием
2.Для образовательных учреждений
3. Для медицинских организаций.
| ГОД
| Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным ( м\б ежемесячные или квартальные)
|
| Госпошлина
(глава 25.3 НК РФ)
| Организации и физические лица
| Сбор уплачивается при обращении в суды, за совершением нотариальных действий или за выдачей документов или иных юридически значимых действий
| Дифференцированы по видам юридически значимых действий
| Размер пошлины может быть уменьшен по решению суда
| ----------
| До совершения юридически значимых действий
|
| НДФЛ
(глава 25 НК РФ)
| Физические лица – налоговые резиденты РФ или ими не являющиеся
| Доходы (Д), полученные в денежной форме, в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
По доходам облагаемым по ставке 13%
НБ=∑ Д - ∑ НВ, при этом если ∑ НВ ≥ ∑ Д то НБ=0 и ∑ НВ на следующий налоговый период не переносится ( кроме имущественного вычета по расходам на приобретение жилья ). НБ определяется отдельно по Д, облагаемым по разным ставкам.
| 13% - основная,
А также
35%
30%
15%
9%
| 1. Доходы не подлежащие налогообложению- Ст. 217 НК РФ
2. Налоговые вычеты (НВ):
Стандартные – ст 218 НК РФ
Социальные -219 НК РФ
Имущественные -220 НК РФ
Профессиональные -221 НК РФ
| Год
| Основной метод исчисления НДФЛ - через налогового агента (работодателя).
Для ИП и лиц,
|
| Водный налог
(глава 25. 2 НК РФ)
| Организации и физические лица
| Специальное или особое водопользование:
- забор воды,
- использование водных объектов для целей гидроэнергетики
- или лесосплава,
- использование акватории водных объектов
| В абсолютной сумме. Дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей
| Отдельные виды водопользования не признаются объектом обложения.
Забор воды для водоснабжения населения 70 рублей за 1000 кбм забранной воды
| Квартал
| Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения водного объекта
|
| Налог на добычу полезных ископаемых
(глава 26 НК РФ)
| Организации
И ИП
| Добытые полезные ископаемые, содержащиеся в извлеченном из недр минеральном сырье
НБ:
либо стоимость ДПИ
либо объем ДПИ в натуральном выражении
| Дифференцированы по видам полезных ископаемых
| Ставка в 0%, операции, не облагаемые налогом. Если возмещены расходы по разведке месторождений К=0, 7
| Месяц
| Не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения участка недр
|
| Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
(Глава 25.1 НК РФ)
| Организации и физические лица
| Изъятие из среды обитания
ü Объектов животного мира;
ü Объектов водных биологических ресурсов;
ü морских млекопитающих.
Платежная база – количество объектов
| Дифференцированы по видам биологических объектов
| Ставка 0 рублей- добыча объектов в научных целях и т.д
50 % от ставки при изъятии молодняка диких копытных животных
15% от ставки для градообразующих рыбохозяйственных предприятий
| ------------------
| До получения разрешения, либо разовыми и регулярными платежами (по водным биологическим ресурсам
|
| При введении в регионе ( или МО) соответствующего регионального или местного налога законом субъекта
(либо нормативным актом органов местного самоуправления ) устанавливаются
1.Конкретные ставки налога, в пределах установленных НК РФ; 2. Налоговые льготы, основания и порядок их предоставления.
3. Порядок и сроки уплаты налога (например, наличие или отсутствие авансовых платежей).
|
| Налог на имущество организаций
(глава 30 НК РФ)
| Организации
| Объект обложения – недвижимое
Средняя (среднегодовая) стоимость основных средств, учитываемых на балансе по правилам бухгалтерского учета
| Максимальная ставка - 2, 2%;
В КО- санатории- 0, 4%,
| Религиозные, бюджетные организации освобождены от налога. В КО- полностью освобождены от налога С\Х товаропроизводители
| Год
| Ежеквартальные платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом
|
| Транспортный налог
(глава 28 НК РФ)
| Организации и физические лица
| Объект обложения - транспортные средства (ТС) признаваемые объектом обложения.
НБ: По ТС, имеющим двигатели – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с).;
по водным буксируемым ТС – валовая вместимость в регистровых тоннах;
по иным ТС – единица ТС
| Дифференцированы по видам ТС
Законом субъектов РФ ставки НК РФ могут быть увеличены или уменьшены до 10 раз
| Определяются законом Кировской области
Например, полностью освобождены от уплаты сельхозтоваропроизводители.
В размере 50% от ставки уплачивают налог пенсионеры по возрасту
| Год
| В Кировской области установлены квартальные авансовые платежи
|
| Налог на игорный бизнес
(глава 29 НК РФ)
| Организации
| Игровые столы,
Процессинговые центры тотализатора
Процессинговые центры букмекерских контор
| От 25 000 рублей - до 125 000 рублей
| Доходы от игорного бизнеса не облагаются налогом на прибыль и НДС
| Месяц
| Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
|
| Игровые автоматы
| От 1500 до 7 500 рублей
|
| Пункты приема ставок тотализатора
Пункт приема ставок букмекерской конторы
| От 5 000 до 7 000 рублей
|
| Налог на имущество физических лиц
| Физические лица
| Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения или доля в праве общей собственности на указанное имущество
НБ - Суммарная инвентаризационная стоимость имущества
| Прогрессивная ставка налога –от 0, 1% до 2%
| Определяются органами местного самоуправления
| Год
| Определяются органами местного самоуправления
|
| Земельный налог
(глава 31 НК РФ)
| Организации и физические лица
| Кадастровая стоимость земли по земельным участкам, находящимся в собственности или в бессрочном пользовании (публикуется ежегодно не позднее 1 марта)
| Не более 0, 3 %
или 1, 5%
| Определяются органами местного самоуправления
| Год
| Определяются органами местного самоуправления
|
Таблица № 3. Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения
| Вариант спецрежима
| Краткая характеристика
|
| УСН с объектом «Доходы»
| Налогоплательщики – организации или ИП, изъявившие желание на применение УСН за исключением лиц, определенных ст.346.12 НК РФ.
, Налоговый период – год. Единый налог рассчитывается по схеме
| Налоговая база
| Ставка налога
| Общая сумма единого налога по УСН
| Вычет
| Сумма Единого налога по УСН к уплате
| | НБ
| НС
| УСН период
| Вычет
| УСН к уплате
| | ∑ Доходов
| 6 %
| УСН =
∑ Доходов *6%
| ВЗНОСЫ в ГВБФ и другие социальные выплаты
1. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН, если есть наемные работники.
2.ИП, не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г)
| УСН к уплате=
∑ УСН период –∑ вычета
| |
Примечание: ∑ Доходов, ∑ Взносов в ГВБФ, ∑ пособий учитывается в расчете после оплаты (кассовый метод). 2Для ИП ∑ Взносов в ГВБФ учитывается как с суммы выплат в пользу работников, так и в интересах самого ИП (т.е фиксированный платеж – 2 МРОТ * тариф взносов )
| Режим может применяться практически по любым видам деятельности. Декларация представляется раз в год, авансы уплачиваются поквартально
П реимущество – относительно простой учет (контролируются только доходы и страховые взносы)
Недостаток – при существенных оборотах – относительно большая сумма налога
|
| УСН с объектом «Доходы –расходы»
| Единый налог рассчитывается по схеме
| Налоговая база
| Ставка налога
| Общая сумма единого налога по УСН
| Ограничение
| Сумма Единого налога по УСН к уплате
| | НБ
| НС
| УСН период
|
| УСН к уплате
| | ∑ Доходов
-
∑ Расходов
| 6%,
9 %,
12%
| УСН =
∑ НБ х НС
| Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑ Доходов - Рассчитывается только по результатам года
Уплачивается даже если получен убыток
| УСН к уплате=
∑ УСН период
Или ∑ минимального налога
| - ∑ Доходов и ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен.
- Федеральные правила – ставка от 5 % до 15%, конкретную ставку определяет региональный закон. Ставка определяется согласно Закону Кировской области № 366-ЗО от 30.04.09:
12% - если наемные работники отсутствуют; 9 % - если есть наемные работники; 6% - для резидентов парковых зон.
Общие условия для льготы- А)Выплаченная з/ п на одного работника не менее двух МРОТ (5205 х 2) Б)Отсутствует задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему. Если условия не соблюдаются, применяется ставка, установленная НК РФ – 15%
3.. Налоговая база (НБ) уменьшается на сумму убытков прошлых лет. Учитывается убыток, определенный в период применения УСН, срок переноса не более 10 лет.
|
|
| ЕНВД для определенных видов деятельности
| !!!!!!!!!!! С 2013 Единый налог может быть =0, в случае, если ИП не привлекает наемных работников и налог не превышает сумму фиксированного платежа Взносов в ГВБФ, уплаченных в бюджет. Единый налог рассчитывается по схеме
| Налоговая база
| Ставка налога
| Общая сумма ЕНВД
| Вычет
| Сумма ЕНВД к уплате
| | НБ
| НС
| ∑ ЕНВД
| Вычет
| ∑ ЕНВД к уплате
| | Условный – вмененный доход- рассчитывается исходя из базовой доходности (БД), установленной на единицу физического показателя(ФП) по каждому виду деятельности. Корректируется на коэффициенты(К), установленные федеральными и местными органами власти
Вмененный доход (за квартал), определяется по формуле
ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2
| 15%
| ∑ ЕНВД =
∑ ВД х 15%
| ВЗНОСЫ в ГВБФ и другие социальные выплаты
1. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН, если есть наемные работники.
2.ИП, не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г)
| ∑ ЕНВДк уплате
=
∑ ЕНВД
-
∑ Вычета
| ЕНВД применяется с 2013 года в добровольном порядке. Особенность – применяется по конкретному виду деятельности (например, отдельно рассчитываем по магазину и кафе. Декларация представляется и ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала
Виды деятельности и снижающие налог коэффициенты определяются органами местного самоуправления. ЕНВД применяется при следующих видах деятельности: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы; услуги временного размещения и проживания(гостиницы)
!!!!!!!!!!!!!!!!! При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения!
|
| Патентная система
Налогообложения
| Только для ИП с численностью работников не более 15 человек, применяется по конкретному виду деятельности. При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения!
Стоимость патента определяется по формуле
| Налоговая база
| Ставка налога
| Общая стоимость патента
|
| Сумма к уплате в бюджет
| | НБ=∑ Дохода возм
| НС
| ∑ патента
|
| Срок уплаты
| ∑ патента к уплате
| | ∑ Потенциально возможного годового дохода
| 6%
|
∑ патента (за год) =
∑ Дохода возм х 6 %;
Определяем пропорционально сроку действия патента (от 1 до 12 месяцев)
| Патент получен на срок до 6 месяцев
| Не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности по патенту
| 100% от ∑ патента
| | Патент получен на срок от 6 до 12 месяцев
| Не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности по патенту
| 1/3 от ∑ патента -
| | Не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода
| 2/3 от ∑ патента -
| ∑ Потенциально возможного годового дохода определяется по каждому виду деятельности ЗАКОНОМ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ» от 29.11.12 № 221- ЗО
Минимум 100 000 рублей. т.е. минимальная стоимость патента (100000х6%= 6000) Преимущество! Хорошо использовать если деятельность носит сезонный характер
|
