III. Материалы по каждой теме

Стр 1 из 11Следующая ⇒

Каспина Т. И.

Калмыкова Ю. А.

Интернет-курс по дисциплине

«Бухгалтерский учет в страховых организациях»

Москва

Г.

СОДЕРЖАНИЕ

Аннотация к дисциплине……………………………………………….. 3

Карта баллов…………………………………………………………….. 4

Материалы по каждой теме…………………………………………….. 4

Тема 1. Экономическая сущность страхования………………………… 4

Тема 2. Общие вопросы организации бухгалтерского учета в страховых организациях…………………………………………………………….. 16

Тема 3. Бухгалтерский учет операций по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию……………………………………………… 45

Тема 4. Бухгалтерский учет страховых резервов…………………….. 57

Тема 5. Формирование финансовых результатов деятельности страховой организации…………………………………………………………… 71

Тема 6. Финансовая отчетность страховой организации………… 83

Приложения……………………………………………………………89

I. Аннотация к дисциплине

В курсе «Бухгалтерский учет в страховых организациях» изучаются основы деятельности страховых организаций и особенности бухгалтерского учета в них.

В современных рыночных условиях страхование – стратегический сектор экономики. Основной целью страхования является защита имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев. Средством достижения этой цели является заблаговременное создание из страховых премий, уплачиваемых страхователями, страховых резервов, из которых производятся страховые выплаты тем клиентам, имущественным интересам которых нанесен ущерб вследствие наступления страхового случая.

Бухгалтерский учет в страховании имеет свою специфику и отличается от общехозяйственного бухгалтерского учета. В страховых организациях основным в бухгалтерском учете является: учет операций по прямому страхованию и сострахованию; учет операций по перестрахованию, формирование и учет страховых резервов, учет доходов от страховой деятельности доходов, полученных от инвестирования созданных резервов; учет расходов при осуществлении страховой деятельности.

Важными являются вопросы определения финансовых результатов деятельности страховых организаций и формирование финансовой и бухгалтерской отчетности страховых организаций.

Целью изучения курса «Бухгалтерский учет в страховых организациях» является получение студентами знаний по организации и ведению бухгалтерского учета в страховых организациях, формированию бухгалтерской отчетности и отчетности страховой организации.

Задачи изучения курса заключаются в получении студентами теоретических основ и практических навыков по организации и ведению бухгалтерского учета в страховых организациях.

В результате изучения дисциплины обучаемый должен:

· знать:

Ø особенности организации системы бухгалтерского учета в страховых организациях;

Ø особенности составления бухгалтерской отчетности страховых организаций;

Ø особенности учета операций по прямому страхованию;

Ø особенности учета операций по перестрахованию;

Ø особенности учета страховых резервов

· уметь:

Ø самостоятельно составлять бухгалтерские проводки по конкретным страховым операциям;

Ø формировать финансовый результат деятельности страховой организации.

· приобрести навыки:

Ø составления бухгалтерского баланса страховой организации;

Ø оценки основных финансовых показателей деятельности страховой организации.

II. Карта баллов

Дисциплина	Всего баллов	Практиктические задания	Тестирование
Бухгалтерский учет в страховых организация

III. Материалы по каждой теме

Тема 1. Экономическая сущность страхования

Целью изучения темы является ознакомление студента с базовыми понятиями страхования, необходимыми для дальнейшего изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в страховых организациях.

Задачей изучения темы является рассмотрение базовых понятий страхования, изучение которых необходимо для дальнейшего понимания дисциплины.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Понятие страховой защиты…………………………………. 4

Вопрос 2. Основные понятия страхования……………………………. 6

Вопрос 3. Экономические основы страхования………………………. 9

Вопрос 4. Сущность перестрахования………………………………… 12

Вопрос 2. Основные понятия страхования

Рассмотрим основные понятия страхования в соответствии с законом РФ от 27.11.1992 г № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Объектами страхования являются имущественные интересы, связанные: с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование); с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование); с возмещением страхователем причиненного им вреда личности, или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).

Страхователи – юридические и дееспособные физические лица,
заключившие со страховщиками договоры страхования, либо являющиеся
страхователями в силу закона.

Страхователи вправе заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц).

Страхователи вправе при заключении договоров страхования назначать физических или юридических лиц (выгодоприобретателей) для получения страховых выплат по договорам страхования, а также заменять их по своему усмотрению в период действия страхового договора.

Страховщиками признаются созданные для осуществления страховой деятельности юридические лица в организационно-правовой форме,
соответствующей Гражданскому Кодексу РФ (часть первая), зарегистриро-
ванные и получившие лицензию на осуществление страховой деятельности
на территории РФ. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Законодательными актами РФ могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ.

Страховой деятельностью является деятельность страховщиков по
заключению договоров страхования, формированию страховых резервов и
выполнению принятых страховых обязательств.

Страховщики могут осуществлять страховую деятельность через
посредников – страховых агентов и страховых брокеров.

Страховые агенты – это физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению, в соответствии с представленными полномочиями.

Страховые брокеры – это юридические или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и занимающиеся посреднической деятельностью по страхованию от своего имени, на основании поручений страхователя либо страховщика.

Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

Страховая сумма – определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливают размеры страхового взноса и страховой выплаты.

Страховым риском является предполагаемое событие, на случай
наступления которого проводится страхование. Событие, рассматриваемое
в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и
случайности его наступления.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произнести страховую выплату
страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьим
лицам.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью
страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Сострахование – страхование объекта страхования по одному до-
говору совместно несколькими страховщиками.

Страхование осуществляется в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование проводится на основе договора между
страхователем и страховщиком, в котором определяются конкретные условия страхования.

Обязательное страхование осуществляется на основе действующего законодательства (обязательное государственное страхование военнослужащих и военнообязанных, обязательное личное страхование пассажиров железнодорожного, воздушного транспорта и т.п.).

Необходимо отметить, что страхование дает людям чувство спокойной уверенности. Человек твердо убежден, что в случае наступления события, которое могло бы нарушить материальное благосостояние семьи или его бизнес, при помощи страхования будет получена достаточная материальная компенсация. Страхование не предотвращает события, но позволяет возместить их неблагоприятные экономические последствия. Широкое распространение страхования на производстве дает людям уверенность, что при различных случайностях их наследники будут обеспечены, а материальные и имущественные потери восстановлены. Участие в страховании требует от людей имущественной состоятельности, культуры, образования.

Таблица 1. Учетная политика страховой организации для целей бухгалтерского учета

№ пп	Элементы учетной политики страховой организации	Вариант выбора
Организационно-технические вопросы
	Организация учетной работы	Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение Бухгалтер, состоящий в штате организации Специальная профессиональная организация Бухгалтер – специалист на договорных началах Руководитель (лично)
	Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации	Централизованная Децентрализованная Смешанная
	Рабочий план счетов	План счетов в соответствии с приказами Минфина РФ от 30.10.2000 г №94н и от 04.09.2001 г. №69н Собственный план счетов, разработанный на основе Плана счетов по приказам Минфина РФ от 30.10.2000 г №94н и от 04.09.2001 г. №69н
	Формы первичных документов	Унифицированные формы документов Унифицированные формы документов и формы документов, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов
	Организация документооборота	Графики движения документов по организации и их сдачи в бухгалтерию. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
	Порядок проведения инвентаризации	Положение о проведении инвентаризации (количество, сроки, перечни проверяемого имущества и т. п.)
	Форма бухгалтерского учета и технологи обработки учетной информации	Журнал – главная (Книга учета хозяйственных операций) Мемориально-ордерная (упрощенная форма с ведением ведомостей) Журнально-ордерная Автоматизированная
	Внутренняя отчетность организации	Положение о внутренней отчетности организации (состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления, лица, ответственные за составаление, пользователи)
	Другие решение, необходимые для организации и ведения учета	Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии: организация ведения журналов учета договоров и журналов учета бытков; расчета страховых резервов; расчета страховых тарифоф и др.
Методы ведения учета
	Способ начисления амортизации основных средств	Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ)
	Способ начисления амортизации нематериальных активов	Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объемам выпущенной продукции По нормам в расчете на 20 лет Не начисляется (указание конкретных наименований нематериальных активов)
	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости их приобретения По учетным ценам
	Способ оценки материалов при отпуске в производство	По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
	Метод учета расходов на ведение дела	Котловой По видам страхования нормативный
	Создание резервов за счет расходов на ведение дела	На оплату отпусков На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет На ремонт основных средств Другие резервы Не производится
	Отнесение затрат на ремонт основных средств	На счет 26 На счет 97 На счет 96
	Списание расходов будущих периодов	В течение срока, к которому они относятся Пропорционально объемам страховых взносов
	Текущий учет косвенных расходов по обслуживанию деятельности страховой организации и управлении ею	На счете 26 На отдельных субсчетах к счету 26
	Способ распределения косвенных расходов по обслуживанию деятельности страховой организации и управления ею	Пропорционально основной заработной плате по видам деятельности Пропорционально сумме прямых затрат по видам деятельности Пропорционально страховым взносам, полученным по видам деятельности
	Создание фондов за счет нераспределенной прибыли	Резервный капитал в соответствии с законодательством Резервный капитал в соответствии с учредительными документами Не производится
	Создание резервов за счет прочих расходов	Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Резерв под обесценение финансовых вложений Резерв сомнительных долгов Резерв по условным фактам хозяйственной деятельности Не производится
	Создание страховых резервов	Резерв незаработанной премии (РНП) Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) Стабилизационный резерв (СР) Другие резервы
	Создание резервов предупредительных мероприятий	Резервы создаются Резервы не создаются
	Метод расчета резерва незаработанной премии по учетным группам	Pro rata temporis Метод 1/24 Метод 1/8

Учетная политика оформляется соответствующим приказом (распоряжением и т.п.) страховой организации и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется всеми структурными подразделениями страховой организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения

Вновь созданная страховая организация оформляет избранную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменения в учетной политике страховой организации могут иметь место в случае: существенного условия деятельности, которое может быть связано с реорганизацией (слияние, разделение, присоединение), сменой собственников, изменением видов деятельности; изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, являющегося более рациональным или менее трудоемким без снижения достоверности информации.

Не считаются изменениями учетной политики принятие способов учета хозяйственных фактов, отличных по существу от имевших место ранее фактов или которые возникли впервые в деятельности страховой организации.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформлено приказом (распоряжением). Последствия изменений в учетной политике, оказывающие. существенное влияние на финансовое положение страховой организации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в
учетной политике производится на основании выверенных страховой организацией данных на дату, с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

При изменении учетной политики бухгалтерская отчётность за отчетный период включает в себя данные за периоды, предшествующие отчетному, откорректированные в соответствии с измененным способом ведения учета. Изменения в учетной политике подлежат
обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Учетная политика раскрывается в составе пояснительной записки годового бухгалтерского отчета. При этом раскрытию подлежат способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и' принятие решения пользователей. бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета; без знаний
которых пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить имущественное и финансовое состояние, денежный оборот или результаты деятельности страховой организации, а именно: способы гашения стоимости основных средств, нематериальных
и иных активов, оценки материальных ценностей, порядка отражения страховых операций, формирования страховых резервов и т.п..

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если в течение отчетного года в учетной политике страховой организации не произошли изменения со времени составления предыщущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику, то квартальная отчетность страховой организации не содержит информации об учетной политике.

Обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих
изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

Вопрос 3. Особенности применения Плана счетов бухгалтерского учета страховыми организациями

При ведении бухгалтерского учета страховые организации должны
руководствоваться следующими документами:

- План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. 69н " Об особенностях
применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского
учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

- Налоговый Кодекс РФ глава 25 " Налог на прибыль организаций".

План счетов для страховых организаций отличается от общехозяйственного плана счетов и определяет особый порядок учета хозяйственных операций, связанных со страхованием.

Страховая организация (1) передала страховой организации (2) договор в перестрахование на следующих условиях: Страховая премия для передачи в перестрахование – 200 руб.; комиссия перестрахователя за переданный риск – 50 руб. В бухгалтерском учете страховая организация (2), принимающая договор в перестрахование, сделает следующие проводки

a. Дебет счета 77-3 – Кредит счета 92-3 – на сумму 200 руб.

Дебет счета 26 – Кредит счета 77-3 – на сумму 50 руб.

Дебет счета 51 – Кредит счета 77-3 – на сумму 150 руб.

b. Дебет счета 77-3 – Кредит счета 92-3 – на сумму 200 руб.

Дебет счета 51 – Кредит счета 77-3 – на сумму 150 руб.

Начисление доли страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику по условиям договора перестрахования и перечисление этой доли премии перестраховщику в бухгалтерском учете перестрахователя, отражается следующими проводками

a. Дебет счета 92-4 – Кредит счета 77-4

Дебет счета 77-4 – Кредит счета 51 (52)

b. Дебет счета 77-4 – Кредит счета 77-6

Дебет счета 77-4 – Кредит счета 51 (52)

7. Страхователь заключил со страховой организацией договор прямого страхования домашнего имущества сроком на 6 месяцев – с 20 апреля по 19 октября 2010 года. 2 июня страхователь заявил о страховом случае, убыток по которому составил 4 000 руб. Выплата страхователю была произведена 25 июня. Совершенная операция будет отражена в учете следующим образом:

a. Дебет субсчета 22-1 – Кредит счета 51 – на сумму 4 000 руб.

b. Дебет субсчета 22-2 – Кредит счета 51 – на сумму 4 000 руб.

c. Дебет субсчета 22-3 – Кредит счета 51 – на сумму 4 000 руб.

Ключ к тестам:

Номер вопроса
Верный вариант ответа	В	А	D	В	А	А	А

Практические задания для самопроверки по теме «Бухгалтерский учет операций по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Задание 1. Организация заключила со страховой организацией договор добровольного страхования имущества на сумму 250 000 руб. сроком на год с 1.03.2009 г. Тарифная ставка по страхованию имущества организаций составляет 1%. Агентское вознаграждение составляет 5% от страховой премии. Ставка налога на доходы физических лиц – 13%.

Определите величину полученного агентом вознаграждения. Составьте бухгалтерские проводки для отражения этих хозяйственных операций

Задание 2. Страховая организация (перестрахователь) получила по договору прямого страхования имущества промышленного предприятия от пожара страховой взнос 800 тыс. руб. Срок действия договора страхования 3 месяца с 1 июня 2010 г. по 30 августа 2010 г. Данный договор был перестрахован, при этом в перестрахование было передано 50% ответственности по договору. Перестраховочная комиссия за переданный договор составила 80 тыс. руб. Расчеты с перестраховщиком до конца июня произведены не были.

Определите задолженность перестрахователя и отразите ее на конец отчетного периода (1-е полугодие 2010 г.) в бухгалтерском учете перестрахователя.

Задание 3. Страховая организация заключила договор страхования основных средств предприятия сроком на год – с 10 мая 2009 г. и получила страховую премию в размере 20 000 руб. Этот договор был перестрахован, в перестрахование передано40% страховой премии с начислением процентов из расчета 30% годовых. Страховой случай наступил 20 июня 2009 г. Сумма ущерба составила 300 000 руб.

Определите сумму, которая должна поступить перестрахователю от перестраховщика по этому страховому случаю и отразите соответствующие хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета перестраховщика.

Вопрос 1.2 Резервы убытков

Страховая организация формирует резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) и резерв произошедших, но незаявленных
убытков (РПНУ).

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется
страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи
со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке было заявлено страховщику.

Величина РЗУ определяется по каждой неурегулированной претензии. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для
расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Величина РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журнале учета убытков, увеличенной.на
сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков, плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств,
включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования,
возникшим в связи с произошедшими страховыми случаями в течении
отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было
заявлено в установленном порядке на отчетную дату.

РПНУ составляет:

- 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

- 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде и трех периодах, предшествующих отчетному, если отчетным периодом считается квартал.

Если рассчитываем РПНУ в целом за 2009 г. (по состоянию на
01.01.2010 г.), то сумма БСП считается за IV квартал 2009 г.; за III квартал
2009 г.; за II квартал 2009 г. и за 1 квартал 2009 г.

Если считаем РПНУ за III квартал 2009 Г., то сумма БСП считается за III квартал 2009 г., за II квартал 2009 Г., за 1 квартал 2009 г., и за IV квартал 2008 г.

Дополнительные технические резервы включают резерв катастроф
(РК) и резерв колебаний убыточности (РКУ).

Резерв катастроф (РК) предназначен для покрытия чрезвычайного
ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекшей за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования.

Резерв катастроф формируется по видам страхования, условиями
про ведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии.

Порядок, условия формирования и использования РК определяются
страховщиком и согласовываются с Федеральной службой страхового надзора.

Резерв колебаний убыточности (РКУ) предназначен для компенсациирасходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях,
если убыточность страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчета нетто-
ставки страхового тарифа по определенному виду страхования.

Порядок, условия формирования и использования данного резерва
определяются страховщиком и согласовываются с Федеральной службой страхового надзора.

Ключ к тестам

Номер Вопроса
Верный вариант ответа	А	B, C, D	A, B	A, C	B	А	А	А	В

Практические задания для самопроверки по теме «Бухгалтерский учет страховых резервов»

Задание 1. На 1 октября 2009 г. в страховой организации действовал договор добровольного страхования имущества предприятия, заключенный 10.07.2009 г. Срок действия договора 3 месяца. Страховой взнос составил - 800 руб. Комиссионное вознаграждение по данному договору составляет 5% от суммы взноса. Отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 10% от суммы взноса.

Определить величину резерва незаработанной премии по этому договору на отчетную дату (01.10.2009 г.) методом " рго rata temporis".

Задание 2. Считаем отчетным периодом 3-й квартал 2009 г.

На начало периода страховая организация имела резерв незаработанной премии (РНП) 120000 руб.

На конец отчетного периода на основе расчетов установлено, что РНП составит 140000 руб.

Какими проводками отразится в бухгалтерском учете изменение резерва незаработанной премии?

Задание 3. В страховой организации в конце 2009 г. на основании расчетов установлено, что резерв незаработанной премии (РНП) составит 200 000 руб., резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) - 20000 руб., резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) - 400 000 руб.

На начало четвертого квартала резервы составляли:

РНП - 180 000 руб.;

РЗУ - 40000 руб.;

РПНУ - 340 000 руб.

Составьте проводки, отражающие изменения страховых резервов и отразите влияние изменения страховых резервов на финансовые результаты деятельности страховой организации