По какой стоимости отражаются запасы в залоге

в таблице 4.2 " Запасы в залоге"

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

Какие данные бухгалтерского учета

используются при заполнении таблицы 4.2 " Запасы в залоге"

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 " Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

- договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);

- стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

3.5.4.2.3. Пример заполнения таблицы 4.2 " Запасы в залоге"

ПРИМЕР 17.7

По состоянию на 31.12.2014 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего	5440	2620	3834
в том числе: (группа, вид)
Материалы Товары	5441 5442	2620 -	3834 -
Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего	5445	250	500
в том числе: (группа, вид)
Продукция Товары	5446 5447	100 150	500 -

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.7 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего
в том числе: (группа, вид)
Материалы Товары			-	-
Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего
в том числе: (группа, вид)
Продукция Товары		-		-

3.5.5. Раздел " Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

Таблица 5.1

" Наличие и движение дебиторской задолженности"

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Наименование показателя

Код

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

учтенная по условиям договора

величина резерва по сомнительным долгам

поступление

выбыло

перевод из долго- в краткосрочную задолженность

учтенная по условиям договора

величина резерва по сомнительным долгам

в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) < 3>

причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления < 3>

погашение

списание на финансовый результат < 3>

восстановление резерва

Долгосрочная дебиторская задолженность - всего

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

в том числе: (вид)

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

(вид)

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

и т.д.

Краткосрочная дебиторская задолженность - всего

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

в том числе: (вид)

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

(вид)

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

и т.д.

Итого

за 20__ г. < 1>

( )

за 20__ г. < 2>

( )

--------------------------------

< 1> Указывается отчетный год.

< 2> Указывается предыдущий год.

< 3> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Данная таблица является пояснением к строке 1230 " Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99).

О видах дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.3.1 " Что учитывается в составе дебиторской задолженности".

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит также графу " Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва", в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф " Изменения за период" добавить графу " Создание резерва сомнительных долгов", а в группу " Изменения за период. Выбыло" добавить графу " Списание за счет резерва сомнительных долгов".

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 5.1

" Наличие и движение дебиторской задолженности"

При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 " Резервы по сомнительным долгам" (включая данные аналитического учета по этим счетам).

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России признанная в бухгалтерском учете согласно ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка в Бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей " Дебиторская задолженность" (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Если в Бухгалтерском балансе организации показатели по строке 1230 " Дебиторская задолженность" сформированы с учетом не предъявленной к оплате начисленной выручки, то наличие и движение этой выручки должно быть раскрыто в таблице 5.1 вне зависимости от того, на каком счете организация учитывает данный актив в соответствии со своим рабочим планом счетов.

1. Строка 5501 " Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год"

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Графа " На начало │ │ Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 < *>, 76 │

│ года. Учтенная по │ = │ (аналитические счета учета долгосрочной │

│ условиям договора" │ │ дебиторской задолженности) на начало отчетного │

│ │ │ года │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ Графа " На начало │ │ Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│ года. Величина │ = │ счет учета резервов по сомнительной │

│ резерва по │ │ долгосрочной задолженности) на начало отчетного │

│ сомнительным долгам" │ │ года │

│ Графа " Изменения за │ │ Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 73 < *>, 76 │

│ период. Поступление.│ │ (аналитические счета учета долгосрочной │

│ В результате │ │ дебиторской задолженности) < **>, кроме оборотов, │

│ хозяйственных │ = │ связанных с начислением процентов по │

│ операций (сумма │ │ коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│

│ долга по сделке, │ │ за нарушение условий договоров │

│ операции)" │ │ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Графа " Изменения за│ │ Дебетовый оборот по │ │ Дебетовый оборот по │

│ период. │ │ счету 76, субсчет 76-2│ │ счетам 60, 62, 76 в │

│ Поступление. │ │ " Расчеты по │ │ связи с начислением │

│ Причитающиеся │ │ претензиям" │ │ процентов по │

│ проценты, штрафы и │ = │ (аналитические счета │ + │ предоставленному │

│ иные начисления" │ │ учета долгосрочной │ │ коммерческому кредиту │

│ │ │ дебиторской │ │ (аналитические счета │

│ │ │ задолженности) < **> │ │ учета долгосрочной │

│ │ │ │ │ дебиторской │

│ │ │ │ │ задолженности) < **> │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Графа " Изменения за│ │ Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 < *>, 76 │

│ период. Выбыло. │ = │ (аналитические счета учета долгосрочной │

│ Погашение" │ │ дебиторской задолженности) в связи с погашением │

│ │ │ долгосрочной дебиторской задолженности < **> │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ Графа " Изменения за│ │ Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 < *>, 76 │

│ период. Выбыло. │ │ (аналитические счета учета долгосрочной │

│ Списание на │ = │ дебиторской задолженности) в корреспонденции со │

│ финансовый │ │ счетом 91, субсчет 91-2 < **> │

│ результат" │ │ │

│ Графа " Изменения за│ │ Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет │

│ период. Выбыло. │ = │ учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│ Восстановление │ │ задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│ резерва" │ │ субсчет 91-1 │

│ Графа " Изменения за│ │ Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет │

│ период. Выбыло. │ │ учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│ Списание за счет │ = │ задолженности) в корреспонденции со счетами учета│

│ резерва │ │ расчетов (аналитические счета учета долгосрочной │

│ сомнительных │ │ дебиторской задолженности) │

│ долгов" < ***> │ │ │

│ Графа " Изменения за│ │ Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│ период. Перевод из │ │ счетам учета расчетов: дебет аналитических счетов│

│ долго- в │ = │ учета краткосрочной дебиторской задолженности с │

│ краткосрочную │ │ кредитом аналитических счетов учета долгосрочной │

│ задолженность" │ │ дебиторской задолженности. │

│ │ │ Данный показатель указывается в круглых скобках │

│ Графа " Изменения за│ │ Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│ период. Создание │ │ учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│ резерва │ = │ задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│ сомнительных │ │ субсчет 91-2 │

│ долгов" < ***> │ │ │

│ Графа " На конец │ │ Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 < *>, 76 │

│ периода. Учтенная │ = │ (аналитические счета учета долгосрочной │

│ по условиям │ │ дебиторской задолженности) на конец отчетного │

│ договора" │ │ периода │

│ Графа " На конец │ │ Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический счет│

│ периода. Величина │ │ учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│ резерва по │ = │ задолженности) на конец отчетного периода │

│ сомнительным │ │ │

│ долгам" │ │ │

--------------------------------

< *> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 " Расчеты по предоставленным займам", в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

< **> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием долгосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

< ***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

2. Строка 5521 " Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

3. Строки 5502, 5503, 5504...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5501 " Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 " Что учитывается в составе дебиторской задолженности".

4. Строки 5522, 5523, 5524...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5521 " Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

5. Строка 5510 " Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год"

│ Графа " На начало │ │ Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│ года. Учтенная по │ = │ 71, 73 < *>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│ условиям договора" │ │ краткосрочной дебиторской задолженности) на │

│ │ │ начало отчетного года │

│ Графа " На начало │ │ Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│ года. Величина │ = │ счет учета резервов по краткосрочной │

│ резерва по │ │ сомнительной задолженности) на начало отчетного │

│ сомнительным долгам" │ │ года │

│ Графа " Изменения за │ │ Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│ период. Поступление.│ │ 71, 73 < *>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│ В результате │ │ краткосрочной дебиторской задолженности), кроме │

│ хозяйственных │ = │ оборотов, связанных с начислением процентов по │

│ операций (сумма │ │ коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│

│ долга по сделке, │ │ за нарушение условий договоров < **> │

│ операции)" │ │ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Графа │ │ Дебетовый оборот по │ │ Дебетовый оборот по счетам │

│ " Изменения за │ │ счету 76, │ │ 60, 62, 76 в связи с │

│ период. │ │ субсчет 76-2 " Расчеты│ │ начислением процентов по │

│ Поступление. │ = │ по претензиям" │ + │ предоставленному │

│ Причитающиеся │ │ (аналитические счета │ │ коммерческому кредиту │

│ проценты, │ │ учета краткосрочной │ │ (аналитические счета учета │

│ штрафы и иные │ │ дебиторской │ │ краткосрочной дебиторской │

│ начисления" │ │ задолженности) < **> │ │ задолженности) < **> │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ Графа " Изменения за │ │ Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│ период. Выбыло. │ = │ 71, 73 < *>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│ Погашение" │ │ краткосрочной дебиторской задолженности) в связи│

│ │ │ с погашением дебиторской задолженности < **> │

│ Графа " Изменения за │ │ Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│ период. Выбыло. │ │ 71, 73 < *>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│ Списание на │ = │ краткосрочной дебиторской задолженности) в │

│ финансовый │ │ корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 < **> │

│ результат" │ │ │

│ Графа " Изменения за │ │ Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│ период. Выбыло. │ = │ учета резервов по сомнительной краткосрочной │

│ Восстановление │ │ задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│ резерва" │ │ субсчет 91-1 │

│ Графа " Изменения за │ │ Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│ период. Выбыло. │ │ учета резервов по сомнительной краткосрочной │

│ Списание за счет │ = │ задолженности) в корреспонденции со счетами │

│ резерва │ │ учета расчетов (аналитические счета учета │

│ сомнительных долгов" │ │ краткосрочной дебиторской задолженности) │

│ < ***> │ │ │

│ Графа " Изменения за │ │ Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│ период. Перевод из │ │ счетам учета расчетов: дебет аналитических │

│ долго- в │ = │ счетов учета краткосрочной дебиторской │

│ краткосрочную │ │ задолженности с кредитом аналитических счетов │

│ задолженность" │ │ учета долгосрочной дебиторской задолженности. │

│ │ │ Данный показатель указывается без круглых скобок│

⇐ Предыдущая 38 39 40 41 424344 45 46 47 Следующая ⇒