Принципы налогового контроля

1 Принцип законности

(Строгое соблюдение предписаний законодательных актов. Формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно налоговым кодексом).

Принцип юридического равенства

(Равенство всех лиц перед законом независимо от пола, возраста, национальности, имущественного положения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов в зависимости от формы собственности, гражданства.).

Принцип гласности

(Официальное опубликование сведений о действии на территории России налогов, предоставление разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов.)

Принцип защиты прав

(Право субъекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц уполномоченных органов при осуществлении контроля.)

Принцип всеобщности

(Ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены от налогового контроля).

Принцип единства

(Единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, существование единого реестра налогоплательщиков, присвоение единого по всем видам налогов на всей территории РФ ИНН.)

7 Принцип соблюдения налоговой тайны.

(Налоговое законодательство не допускает распространение информации о налогоплательщике.)

Направления налогового контроля

1 Учет организаций и физических лиц.

2 Налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов.

3 Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов.

4 Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот.

5 Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами.

6 Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам.

7 Налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей.

8 Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

9 Организация и контроль за соблюдением налоговых режимов (таких, как налоговый склад).

Налоговые проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать:

· документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы;

· документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), если в декларации налогоплательщика заявлено право на его возмещение;

· документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В рамках выездной налоговой проверки налоговые органы вправе проверять филиалы и правительства налогоплательщика. Налоговые органы могут проводить самостоятельные проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты региональных и местных налогов. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Организации обязаны хранить данные бухгалтерского учета и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в течении четырех лет: текущего и трех предшествующих лет.

Правила оформления результатов налоговой проверки установлены ст. 100 НК РФ.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений, выявленные в ходе проверки. Если документы содержат банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, а также персональные данные физических, то они прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Документы, которые налогоплательщик на проверку предъявил сам, прилагать к акту проверки не нужно.

Руководитель налогового органа, проводившего налоговую проверку при принятии решения по ее результатам рассматривает не только акт, возражения на него налогоплательщика и другие материалы налоговой проверки, но и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. А проверяемое лицо вправе до вынесения решения по результатам проверки знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

С даты вручения решения инспекции начинается отсчет десяти дней, по истечению которых оно вступает в силу. До этого момента налогоплательщик вправе подать в вышестоящую инстанцию жалобу на указанное решение.

Если у налоговой инспекции есть основание полагать, что налогоплательщик не исполнит ее решение, вынесенное по результатам проверки, то руководитель инспекции справе принять обеспечительные меры – запретить налогоплательщику отчуждать имущество без согласия инспекции, блокировать его расчетные счета в банке. Указанные меры могут быть заменены, в частности, на банковскую гарантию.

Сроки:

· составление акта, в котором зафиксированы факты нарушения налогового законодательства – десять рабочих дней со дня выявления указанного нарушения;

· вынесения руководителем налогового органа решения по результатам рассмотрения указанного акта и приложенных к нему документов – десять рабочих дней по истечении десятидневного срока, отведенного нарушителю на представление возражений на полученный ими акт;

· направления нарушителю требования об уплате пеней и штрафа – десять рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов.

С 1 января 2012 г. установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Такой запрет установлен в Налоговым Кодексом РФ. Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту своего нахождения. Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются:

- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;

- извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;

- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. Если доходы и расходы будут учитываться в 2013 г., то решение о проверке может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г.

Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период. По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев. Для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС России вправе использовать следующие методы:

- метод сопоставимых рыночных цен;

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод;

- метод сопоставимой рентабельности;

- метод распределения прибыли.

Налоговые правонарушения

Налоговые правонарушения - это противоправные нарушения законодательства о налогах и сборах. Физические лица могут привлекаться к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Существуют обстоятельства, которые исключают вину лица, совершившего налоговое преступление. Например, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств, вследствие нахождения лица, совершившего преступление в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях.

Также существуют обстоятельства, которые смягчают вину или наоборот отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной зависимости;

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. И те, и другие обстоятельства устанавливаются судом.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, истекли три года

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

В Приложении 4 рассмотрены виды правонарушений и тот размер штрафа, который необходимо уплатить за совершение того или иного правонарушения (размер штрафов представлен на 2011 год).

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 Уголовного кодекса РФ; далее – УК РФ) наступает в следующих случаях:

· уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

· то же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается щтрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на сроку до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма налогов и )или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. рублей, а особо крупн6ым размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. рублей.

Лица, впервые совершившее указанные налоговые преступления, освобождаются от уголовной ответственности, если этим лицом организацией полностью уплачены вменяемые им суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Вопросы для повторения к главе 1.

1. Назовите элементы налогообложения.

2. Перечислите функции налогов.

3. Дайте определение налоговой системы РФ.

4. Приведите классификацию налогов и сборов РФ.

5. Дайте определение косвенных и прямых налогов.

6. Приведите примеры федеральных, региональных и местных налогов, прямых и косвенных налогов.

7. Перечислите участников налоговых отношений а дайте характеристику их функций.

8. Назовите виды налогового контроля.

9. Перечислите принципы налогового контроля.

10. Охарактеризуйте выездные и камеральные проверки

Глава 2. Косвенные налоги

Косвенные налоги влияют на процесс ценообразования и структуру потребления. Носителем косвенных налогов является конечный потребитель. Косвенные налоги входят в стоимость товара. К косвенным налогам относятся акциз на отдельные виды товаров, налог на добавленную стоимость (НДС). НДС и акциз – федеральные налоги, уплачиваются в федеральный бюджет.

2.1 Акциз

Акциз является косвенным налогом, так как включается в стоимость товара. Акциз относится к федеральным налогам и регламентируется законом РФ «Об акцизах» и главой 22 2-ой части Налогового Кодекса РФ.

Акцизом облагаются следующие товары (согласно статьи 181 НК ):

- этиловый спирт (исключение: коньячный);

- спиртосодержащая продукция: растворы, в которых содержание этилового спирта более 9%);

- алкогольная продукция (доля этилового спирта более 1, 5%) – спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино;

- табачные изделия;

- нефть;

- бензин;

- легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением);

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. и т.д.

Плательщики

- по товарам, произведенным на территории РФ – юридические лица, производящие и реализующие продукцию;

- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления;

- организации, осуществляющие ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Объект налогообложения (согласно статьи 182 НК )

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

2. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей;

3. реализация предметов залога;

4. получение на территории РФ нефтепродуктов;

5. передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья;

6. продажа лицами конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров;

7. передача подакцизных товаров в уставный капитал;

8. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.

Не подлежит налогообложению

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (которое не является самостоятельным налогоплательщиком) другому такому же подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров объектом реализации не признается;

- реализация подакцизных товаров в режиме экспорта;

- реализация подакцизных товаров при помещении под определенные таможенные режимы (о них будет сказано далее);

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;

- спиртосодержащая продукция: лекарства и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственный реестр ветеринарных препаратов;

Налогооблагаемая база

1. При реализации подакцизных товаров налогооблагаемая база:

1) стоимость подакцизных товаров (без Акциза, НДС) – при адвалорной ставке

2) объем реализованных подакцизных товаров в натурально выражении – при твердой налоговой ставке

2. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию налогооблагаемая база:

1) объем ввозимой подакцизной продукции в натуральном выражении – при твердой ставке

2) сумма таможенной пошлины и таможенной стоимости товара – при адвалорной ставке

Налогооблагаемая база увеличивается на сумму, полученную в виде:

- финансовой помощи за реализацию товаров;

- авансовых платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой партии товаров. Если в партии товары облагаются по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно по каждой группе указанных товаров.

Ставки и исчисление акциза

Различают два вида ставок налогообложения: твердую и адвалорную

1. Твердая ставка (измеряется в рублях и копейках)

СА = Стоимость товара + Твердая ставка акциза, (1)

где СА - стоимость товара с акцизом, руб.

2. Адвалорная ставка (измеряется в % к стоимости подакцизного товара)

А = Стоимость товара * Н акциза /100%, (2)

СА1=Стоимость товара + А, (3)

где Н _акц- ставка акциза, в %;

А- сумма акциза, руб.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 Следующая ⇒