Вопрос 2. Исторические аспекты возникновения аудита. Место аудита в системе финансового контроля. (12.02.2016)

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 4Следующая ⇒

В современном понимании аудит возник в Англии. В этом государстве, начиная с 1844 года выходит серия законов о акционерных компаниях, согласно которым правление компании обязано не реже 1 раза в год приглашать независимого специалиста для проверки бухгалтерских счетов и для отчетов перед акционерами.

Практически одновременно аудит стал возникать других странах: Германии, Франции, США. Развитие аудита в этих компаниях привело к созданию крупнейших транснациональных организаций мира. И первоначально их общее название было «Большая 9». Они работают и в настоящее время на рынке аудиторских услуг, в том числе и на российском, но в видоизменном состоянии – «Большая 4». Часть из них объединилась, часть исчезли.

В России впервые слово «аудит» появилось при Петре 1, и было в России несколько попыток создания института аудита. Точнее было 3 попытки:

1. 1889 год.

2. 1912 год.

3. 1928 год.

Все попытки были неудачные, а активно стал институт аудита стал развиваться с 1986 года. Этот период в 30 лет можно разделить на несколько этапов развития аудита:

1. 1926, 1987, 1988 года. В этот период был принят закон о кооперации. И в соответствии с этим законом в экономике стали появляться хозяйствующие субъекты, не являющиеся собственностью государства, то есть появился частный капитал. Это кооперативы, частные предприятия, совместные предприятия. И толчком развития аудита стало создание совместных предприятий с участие иностранного капитала. Иностранные инвесторы по опыту своих стран требовали независимого подтверждения достоверности учета вложенных средств в деятельность совместного предприятия. И тогда была создана 8 сентября 1987 года первая советская аудиторская организация «Инаудит». Её цель оказания услуг совместным предприятиям.

2. 1989, 1990, 1991 года. В это время вышли законы о предприятиях, о собственности, о предприятиях и предпринимательской деятельности. И в соответствии с этими законами повсеместно в стране стали создаваться небольшие коммерческие структуры (по 2-3 человека), которые стали осуществлять аудиторскую деятельность. Не было такого закона, где было слово «аудит», не было специального образования, только создана законодательная основа.

3. 1991, 1992, 1993 года. В это время стала создаваться система профессиональной подготовки аудиторов. Их обучали, им выдавали квалификационный документ – аттестат. Нужно было сдать экзамен. Это давало право на осуществление данной предпринимательской деятельности. И только 22 декабря 1993 года вышел первый нормативный документ, регламентирующий порядок осуществления аудиторской деятельности В РФ. Назвался он «временные правила аудиторской деятельности в РФ». Это был первый документ, было много ошибок и пробелов. Документ просуществовал 8 лет. За это время накопились проблемы. 7 августа 2001 года был принят федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119 – ФЗ. Тоже просуществовал недолго. Накапливались проблемы. 30 декабря 2008 года вышел новый федеральный закон № 307-ФЗ, который начал действовать в основной части с 1 января 2009 года. Уже несколько редакций претерпел и действует до сих пор.

Это был количественный этап.

4. Создание качественного аудита, который бы пользовался доверием всех групп пользователей. Это очень длительный процесс. Для достижения этой цели необходимо преодолеть 2 задачи:

1. Создание развернутой нормативной базы для деятельности аудиторов. Это значит, что к ФЗ нужен пакет документов – стандарты аудиторской деятельности. У нас они есть, но не все. Они должны регулировать все стороны деятельности аудитора: качество, проверка и т.д.

2. Изучение международной практики, международного опыта в части организации аудита, типологии аудиторской проверки, методики аудита и использование этого опыта в той мере, какой этот опыт пригоден в условиях российской экономики.

Место аудита в системе финансового контроля.

Тех странах, где аудит существует более 150 лет, сложилась и действует система финансового контроля, организованная по следующей схеме:

1. Высший орган государственного финансового контроля: счетные палаты или аппараты главных контрольных управлений. Этот высший орган государственного контроля осуществляет общий контроль расходной частью бюджета.

2. Налоговое ведомство, который предназначен для контроля за доходной частью бюджета.

3. Контрольно-ревизионные подразделения в министерствах и ведомствах, финансируемых за счёт бюджета. Которые подчиняются высшему органу государственного финансового контроля и соответствующему министерств: образования и т.д. Осуществляют детальный контроль за расходование бюджетных средств.

4. Независимый внешний аудиторский контроль. В рамках которого осуществляется проверка на договорных началах достоверности учёта и отчетности как правило предприятий и организаций негосударственного сектора экономики.

5. Отделы внутреннего аудита. Создается в крупных организациях, компаниях для решения следующих общих задач:

6. Осуществление самоконтроля организации за уровнем доходов и расходов, рентабельности.

Исходя из этого место аудита в системе финансового контроля определятся следующими обстоятельствами, положениями:

1. Финансовый контроль является прерогативой не только аудиторов. Отдельные функции финансового контроля выполняют различные контролирующие органы, у каждого из которых своя область компетенции, свои цели проверки, свои задачи проверки, свои объекты проверки и свои субъекты проверки.

2. У аудиторов своя собственная функция: засвидетельствование достоверности БФО. У аудиторов своя цель проверки, которая законодательно установленная (ФЗ-402). У аудиторов свои задачи проверки: защита интересов пользователей, собственников БФО.

У аудиторов свои объекты проверки: собственность акционеров и инвесторов. Свои субъекты: предпринимательские структуры.

Часто аудит путают с ревизией . Но они принципиально отличаются. Это 2 разные формы финансового контроля. Они отличаются по:

1. Целям проверки:

2. Методам проверки:

3. Пользователям результатов проверки.

Существует ещё одна область использования специальных бухгалтерских знаний. Это тот случай, когда при судебном разбирательстве в ходе дознания, предварительного следствия возникает необходимость воспользоваться услугами экспертов-бухгалтеров и назначается судебно-бухгалтерская экспертиза, которая тоже принципиально различается с аудитом по следующим обстоятельствам:

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается инициативе суда, следователя, по ходательству защитника или адвоката.

2. Вопросы, которые необходимо решить эксперты-бухгалтеру, всегда направлены на выявление фактов недостачи, злоупотребление, мошенничества и других вопросов, связанных с несоблюдением установленных требований ведения бухгалтерского учёта, финансовой, расчётной и кассовой дисциплин. И эти вопросы устанавливаются исходя из задач следственного или судебного процесса.

3. Эксперт-бухгалтер не имеет право принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения, ии самое главное, не имеет право изучать и проверять, материалы и вопросы, которые не указан в постановлении о назначении экспертизы, и не имеют право привлекать других лиц к проведению порученной ему экспертизы в отличии от аудитора.

Вопрос 3. Виды аудита.

Аудит различается по следующим классификационным признакам:

1. Стадии развития. По этому признаку различают 3 вида аудита:

1.1 Подтверждающий;

1.2 системно-ориентированный;

1.3 аудит, основанный на риске.

2. По отношению к требованиям законодательства. Здесь два вида аудита:

2.1 обязательный;

2.2 инициативный.

3. По периодичности проведения:

3.1 первоначальный аудит;

3.2 согласованный аудит.

4. По сфере деятельности аудируемого лица:

4.1 общий;

4.2 банковский;

4.3 страховой;

4.4 инвестиционный;

5. в зависимости от пользователей информации, полученной по результатам аудита:

5.1 Внешний аудит:

5.2 Внутренний аудит.

6. По назначению. Единого мнения нет среди авторов. Много дискуссий и споров вызывает

6.1 Аудит БФО;

6.2 Аудит на соответствие:

1) Операционный аудит;

2) Налоговый аудит;

3) Экологический аудит;

4) Ценовой аудит;

5) Другие.

I. Стадии развития аудита (западная классификация).

1. Подтверждающий аудит – это самая первая ступень развития аудита, при которой аудит заключается или сводится к сплошной проверки первичной учётной документации, с последующим формированием

сводных, учётных регистров и альтернативных показателей БФО. Которые затем сопоставляются с аналогичными показателями, подготовленными аудируемым лицом. Выявляются отклонения и причины их возникновения. Для этой стадии характерна большая трудоёмкость, нет необходимости высокой квалификации аудитора. Это самая низкая ступень развития аудитора.

2. Системно-ориентированный аудит. (19.02.2016)

Аудит, ориентированный на системы контролирующих организаций. Эта стадия развития аудита связана с появлением системы внутреннего контроля. Это порядок, который организован и должен поддерживаться в экономическом субъекте. Аудитор, придя на проверку, уделяет первостепенное внимание анализу и оценке внутреннего контроля. Определяет проблемные области, то есть те области, где система внутреннего контроля не способна своевременно выявлять, предупреждать ошибки, нарушения. И в этих областях аудитор акцентирует внимание.

3. Аудит, основанный на риске.

Высшая ступень развития аудита, когда аудитор по специальным формулам и расчетам определяет аудиторский риск и соответственно организует проверку. Более детально на участках высокого риска, и несколько упрощает проверку на участках с пониженным уровнем аудиторского риска проявления ошибок, пропусков, искажений.

II. Виды аудита по отношению к законодательству.

1. Аудит обязательный, который представляет собой ежегодную, обязательную аудиторскую проверку, которая проводится в случаях, установленных законодательством. При этом цели обязательного аудита. Порядок его проведения. Регламентируется на законодательном уровне. Обязательный аудит предполагает комплексную проверку, то есть проверке подлежат все виды деятельности, все участки учёта.

2. Инициативный аудит (добровольный), который проводится по инициативе аудируемого лица, проверяемого экономического субъекта. И экономический субъект определяет все действия аудитора. В отличие от обязательного аудита, который предлагает комплексную проверку, инициативный аудит может быть тематическим, могут подвергаться отдельные участки учёта по инициативе проверяемой организации.

III. По периодичности проведения.

1. Первоначальный аудит. Это аудит, который проводится впервые в данной аудиторской организацией, для данного экономического субъекта, то есть они встречаются впервые.

2. Согласованный аудит (повторяющийся аудит). Который проводится повторно аудиторской организаций для конкретного экономического субъекта.

Согласованный аудит имеет ряд преимуществ перед первоначальным:

1) Аудитор знаком со многими проблемами аудируемого лица, в этом смысле трудоемкость может быть уменьшена, снижается аудиторский риск, то есть снижается вероятность, что аудитор пропустит ошибки, нарушения, пропуски;

2) Возрастает конфиденциальность, то есть круг лиц, допущенный к учётной информации ограниченный.

Но есть одна угроза – слишком длительное сотрудничество аудитора и проверяемой организации может привести к утрате, потери независимости аудитора. Поэтому международной федерацией бухгалтеров рекомендуется осуществлять ротацию аудиторов, то есть менять аудиторов раз в 3-5 лет.

IV. По сфере деятельности аудируемого лица.

Это старая классификация. Раньше аттестат аудитора выдавался по видам деятельности организаций (аудит нефти-газовой отрасли). Это ушло с выходом закона о аудиторской деятельности, сейчас можно осуществлять проверки по всем видам деятельности.

1. Общий аудит. Это аудит предприятий и организаций не зависимо от организационно-правовой формы, предприятия промышленности, агропромышленного комплекса, транспортных организаций, организаций торговли, связи, предприятия различных сфер услуг.

2. Банковский аудит – это аудит банков.

3. Страховой аудит – это аудит страховых компаний и обществ взаимного страхования.

4. Инвестиционной аудит – аудит бирж и инвестиционных институтов, паевых фондов, негосударственных пенсионных фондов.

V. В зависимости от пользователей информации аудит делится на:

1) Внешний аудит.

2) Внутренний аудит.

Такое подразделение связанно с делением системы БУ на 2 подсистемы: БФУ и БУУ:

1. В системе БФУ создается информация, которая интересна внешним пользователям. Она открыта, порядок её формирования регламентирован законодательно. Достоверность информации, которая формируется в системе БФУ, она подтверждается внешним независимым аудитом.

2. БУУ. В этой подсистеме учёта формируется информация о издержках производства, о рентабельности, об эффективности производства. Предназначена эта информация для управленческого персонала. Она конфиденциальна, она закрыта. Информация, которая формируется в системе БУУ, проверяет внутренней аудитор.

Принципиальная разница между внутренним и внешним аудитом:

1. Внешний аудит.

1) проводится на договорной основе, независимыми аудиторами, которые должны иметь квалификационный аттестат профессионального аудитора.

2) Внешний аудит предназначен для внешних пользователей, и проводится в целях контроля и достоверности показателей внешний финансовой отчетности.

3) Результаты своей работы внешние аудиторы оформляют в виде аудиторского заключения, который имеет юридическую значимость. Это документ, открытый для всех пользователей.

4) Цель внешнего аудита – прова и обязанности внешнего аудитора, требования к уровню квалификации внешних аудиторов установлены на законодательном уровне. Всё прописано в законе об аудиторской деятельности.

2. Внутренний аудит.

Это элемент управленческого контроля. Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение для руководства, поэтому руководство экономического субъекта решает вопрос о целесообразности службы аудита на предприятия. Кроме того, руководство экономического субъекта определяет цели и задачи, которые должен решать внутренний аудитор организации. Внутренние аудиторы отчитываются перед руководством экономического субъекта. Форма отчётов, порядок отчетов, периодичность внутренних аудитов не регламентируется никакими внешними нормами и стандартами, а устанавливается внутренним положение организации. В соответствии с законодательством внутренний аудит – это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная система контроля за соблюдением установленного порядка, ведением БУ и организацией системы внутреннего контроля.

VI. Аудит по назначению.

1. Аудит финансовой отчетности, который представляет собой проверку отчетности экономического субъекта с целью внесения заключения о соответствии отчетности установленным правилам и критериям её подготовки.

2. Аудит на соответствие, установленным требованиям и нормам, в рамках которого должно быть установлено соответствие какого-то вида финансовой деятельности, предписанным условиям её осуществления, установленным нормам, правилам, законам.

Критериям для этого вида аудита являются:

1. Общие нормы, стандарты и правила, установленные государством.

2. Внутреннее положение. Внутренние правила и условия, прописанные администрацией организацией. Этот вид аудита может решать самые разные задачи, например, соответствует ли деятельность предприятия уставу, правомерно ли производится начисления на оплату труда, соблюдаются ли долговые обязательства и другие вопросы, которые проверяются на предмет соответствия.

3. Операционный аудит. Который представляет собой проверку функционировании какой-либо хозяйственной подсистемы в целях оценки её эффективности и производительности. (например, аудит управления персоналом, налоговый аудит, экологический аудит, управленческий аудит т.д.).

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒