Налог на добычу полезных ископаемых

Этот налог введен с 2002 г. Он относится к категории федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых за­менил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются организации и индивидуальные предприниматели — недро­пользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, иностранные граж­дане, юридические лица.

В большинстве случаев недропользование — лицензируемая деятельность. Если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности требуются лицен­зии, недропользователи должны их получить или заключать дого­воры с организациями, имеющими такие лицензии.

Права и обязанности у недропользователя возникают с момен­та государственной регистрации лицензии, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе про­дукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Плательщики подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика данного налога:

- либо по месту нахождения участка недр в течение 30 календар­ных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахожде­ния участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр;

- либо по своему месту нахождения, если добыча полезных ис­копаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за рубежом, если добыча осуществляется иностранных государств или используемых на основании международного договора).

 

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

- добытые на участке недр, предоставленном плательщику в поль­зование;

- добытые из недр за рубежом, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арен­дуемых у иностранных государств или используемых на осно­вании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

Полезные ископаемые должны соответствовать стандартам ка­чества:

• государственному стандарту РФ;

• стандарту отрасли;

• региональному стандарту;

• международному стандарту;

• стандарту (техническим условиям) организации (предпри­ятия) — в случае отсутствия указанных выше стандартов.

Полезным ископаемым также признается продукция — резуль­тат разработки месторождений.

Налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископа­емых определяется плательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе каждого из
полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного ископаемого. Налоговая база определяется как стои­мость добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных иско­паемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема в зависимости от добытого ископаемого. При этом применяется один из двух методов определения количества:

• прямой — посредством применения измерительных средств и устройств. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;

• косвенный — по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Этот метод используют при невозможности применения прямого метода.

Метод определения количества добытого ископаемого утверждается в учетной политике плательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Основанием замены избранного метода является внесение изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

Оценка стоимости единицы добытого ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде цен реализации добытого ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка определяется исходя из цен без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов плательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого ископаемого определяется как произведение количества добытого ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом поданному налогу признается календарный месяц.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

По некоторым другим полезным ископаемым налогообложение производится по ставкам, приведенным в таблице 16.

 

Таблица 16.

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка, %
Калийные соли	3, 8
Торф, каменный уголь	4, 0
Руды черных металлов кондиционные	4, 8
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды	4, 0
Горно-химическое неметаллическое сырье	5, 5
Соль природная и чистый хлористый натрий	5, 5
Сырье радиоактивных металлов	5, 5
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы	4, 0
Подземные промышленные и термальные воды	5, 5
Неметаллическое сырье, используемое в стройиндустрии	5, 5
Горно-рудное неметаллическое сырье	6, 0
Минеральные воды	7, 5
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многоком­понентной комплексной руды, за исключением золота	6, 5
Золото	6, 0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8, 0
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	237 руб. за 1000 м3 газа (до 31.12.2011г. С 01.01.2012г. – 251 руб. С 01.01.2012г. – 251 руб.

 

С 01 января 2012 года ставка НДПИ на нефть обессоленную, обезвоженную и стабилизированную увеличивается с 419 руб. до 446 руб., с 01 января 2013 года – 470 руб. за 1 тонну.

Если плательщики осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих ископаемых и освобождены по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, то они уплачивают налог с коэффициентом 0, 7.

Коэффициент К_ц ежемесячно определяется плательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР(Р), и деления на 261:

(24)

Средний за истекший период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в налоговом периоде.

Среднее значение за период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР, определяется плательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР, за все дни в налоговом периоде.

Рассмотрим коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв). В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0, 8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3, 8 – (3, 5*N/V), (25)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0, 3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Его сумма исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы..

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у платель­щиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особый порядок исчисления и уплаты нало­га при выполнении соглашении о разделе продукции (СРП). Плательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если выполнение работ по СРП осуществляет оператор по соглашению, исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве упол­номоченного представителя плательщика.

Налогооблагаемой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с вышеизложенным по­рядком ее исчисления, с учетом особенностей, установленных в СРП для определения стоимости добытых ископаемых. База определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каж­дому СРПи деятельности, не связанной с выполнением СРП.

При выполнении СРП ставки применяются с коэффициен­том 0, 5. Ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока его действия.

Водный налог

Плата за использование водных ресурсов существовала в Рос­сии еще в 1920—30-е гг. Она взималась с единицы орошаемой по­верхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяй­ственных систем. Плательщиками являлись юридические и физи­ческие лица, а облагаемой базой — сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен. В 1949-1956 гг. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. В 1982—1998 гг. существовала плата за воду, забираемую промыш­ленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Водным кодексом РФ от 16.11.1995 г. предусмотрена система платежей, связанная с пользованием водными объектами:

• плата за пользование водными объектами (водный налог);

• плата, направляемая на восстановление и охрану водных объ­ектов.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование вод­ными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

Согласно Кодексу плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в целевой бюджет­ный фонд восстановления и охраны водных объектов для финан­сирования мероприятий по рациональному использованию, вос­становлению и охране водных объектов. Однако положения Вод­ного кодекса, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюджетами, в насто­ящее время не применяются, поскольку в целях совершенствова­ния действующей налоговой системы РФ был принят Закон от 06.05.1998 г. «О плате за пользование водными объектами», объеди­нивший плату за пользование водными объектами и плату, направ­ляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один пла­теж — плату за пользование водными объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 01.01.2005 г. в РФ введен водный налог, преду­смотренный главой 25.2 «Водный налог» НК. РФ и меняющий от­дельные положения действовавшей платы.

 

 

Плательщики

Плательщикиводного налога — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. При этом водопользованием признается юридически обусловлен­ная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с исполь­зованием водных объектов, а названные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются во­допользователями.

Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населе­ния, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта.

Особое водопользование водных объектов, находящихся в фе­деральной собственности, предоставляется по решению Прави­тельства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энерге­тических систем, федерального транспорта, а также для иных го­сударственных и муниципальных нужд.

Специальное и особое водопользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной влас­ти субъекта РФ.

Водопользователь-гражданин может использовать водные объ­екты для собственных нужд либо для осуществления предприни­мательства. При этом для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты. Но при осуществлении предпринимательства он может делать это уже только после полу­чения лицензии. И в этом случае он уже как предприниматель яв­ляется плательщиком водного налога.

Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпри­нимательством, связанным с использованием водных объектов, и, соответственно, не имеющие специальных лицензий, не явля­ются плательщиками водного налога.

В случаях, когда водопользователи получают воду через систему ЖКХ, они не являются плательщиками, поскольку здесь нет фак­та специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

 

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Предмет налогообложения зависит от видов водопользования. Предметом может выступать:

- вода, забранная из водного объекта;

- предоставленное водное пространство;

- количество выработанной электроэнергии.

 

База налогообложения. Облагаемым видам водопользования соответствуют четыре особых вида налоговой базы. База обложе­ния определяется как:

1) объем воды, забранной из водного объекта, — при заборе воды. База не уменьшается на потери воды при заборе и транспор­тировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если во­допользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, пере­данную своим абонентам;

2) площадь предоставленного водного пространства — при ис­пользовании акватории, за исключением лесосплава в плотах.

Для определения площади акватории, используемой платель­щиками, применяются «Рекомендации по нормативам определе­ния площади акватории водных объектов, используемой водополь­зователями» Министерства природных ресурсов РФ.

Для водопользователей, эксплуатирующих подводные, надвод­ные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие соору­жения, рекомендована следующая формула:

S=B₁ B+P, (26)

где S— площадь используемой акватории; B_i — ширина сооруже­ния; В— ширина реки; Р— площадь охранной зоны (принимается в соответствии со Строительными нормами и правилами водополь­зователя);

3) количество произведенной электроэнергии — при исполь­зовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнерге­тики.

По каждому облагаемому виду водопользования база определя­ется плательщиком отдельно в отношении каждого водного объ­екта. Так, при заборе из нескольких рек расчет базы должен про­изводиться раздельно по каждой реке независимо оттого, что став­ки могут быть одинаковы по их бассейнам. А если ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществля­ются разные виды водопользования), то база определяется также раздельно по каждому водному объекту.

Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, база определяется плательщиком применительно к каждой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается календар­ный квартал.

Ставки водного налогаустановлены непосредственно в НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законода­тельными органами субъектов РФ, которые к тому же лишены пра­ва на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользо­вания в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м³ воды; 1 км²; 1 тыс. кВт-ч; 1 тыс. м³ леса на 100 км сплава).

Из приведенных далее таблиц следует, что по бассейнам одних и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономи­ческих районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре экономических района — четыре ставки налога) и ряда других водных объектов. Таким образом, при пользовании водными объектами, располо­женными в разных субъектах РФ и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водопользователь должен ис­числить налог с применением разных ставок.

Ставки устанавливаются в следующих размерах:

1. При заборе воды:

• из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользова­ния территориального моря РФ (таблица 17) и внутренних морских вод в преде­лах установленных квартальных (годовых) лимитов водополь­зования (таблица 18).

 

Таблица 17

Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользова­ния территориального моря РФ

Экономиче­ский район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. м3 воды забранной
		из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
Северный	Волга
	Нева
	Печора
	Северная Двина
	Прочие реки и озера
Северо-Запад­ный	Волга
	Западная Двина
	Нева
	Прочие реки и озера

 

Таблица 18

Налоговые ставки при заборе внутренних морских вод в преде­лах установленных квартальных (годовых) лимитов водополь­зования

Море	Ставка в рублях за 1 тыс. м3 морской воды
Балтийское	8, 28
Белое	8, 40
Баренцево	6, 36
Азовское	14, 88
Черное	14, 88
Каспийское	11, 52

 

2. При использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (таблица 19);

Таблица 19

Налоговые ставки поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Экономический район	Ставка (тыс. руб.) в год) за 1 км2 используемой акватории
Северный	32, 16
Северо-Западный	33, 96
Центральный	30, 84
Волго-Вятский	29, 04
Центрально-Черноземный	30, 12
Поволжский	30, 48

 

- территориального моря РФ и внутренних морских вод (таблица 20).

 

Таблица 20

Налоговые ставки поверхностных водных объектов, территориального моря РФ и внутренних морских вод

Море	Ставка (тыс. руб. в год) за 1 км2 используемой акватории
Балтийское	33, 84
Белое	27, 72
Баренцево	30, 72
Азовское	44, 88
Черное	49, 80
Каспийское	42, 24

 

При исчислении водного налога за пользование акваторией вод­ного объекта ставка установлена в тысячах рублей за 1 км² в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) ис­числяется как '/₄ суммы налога, исчисленной по годовой ставке.

Следует отметить, что ставки за забор воды, использование ак­ватории водных объектов установлены только по внутренним вод­ным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону РФ юрисдикция налога не распространяется.

Установлены несколько льготных ставок:

• ставка при заборе воды для снабжения населения — 70 руб. за 1 тыс. м³ воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выдаваемой МПР РФ. Если снабжение населения осуществляется не непосредственно плательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным плательщиком не применяются.
• в 2005 г. плательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием пря­моточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0, 85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лими­тов. Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет налог по ставке без применения коэффициента.

Водопотребление в России нормируется. При превышении уста­новленных лимитов забора воды налоговые ставки применяются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утверждаются МПР РФ в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по це­лям использования забираемых вод (для собственных производ­ственных нужд, для подачи сторонним водопотребителям-организациям, для водоснабжения населения и т.д.). Так как налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре. Если же утверждены месячные лими­ты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал.

Минфин РФ предусматривает поэтапную индексацию ставок водного налога:

· с 1 января 2011 года — с учетом коэффициента 1, 25 к ставкам водного налога, действующим в 2010 году;

· с 1 января 2012 года — с учетом коэффициента 1, 26 к ставкам, действующим в 2011 году;

· с 1 января 2013 года — с учетом коэффициента 1, 27 к ставкам водного налога, установленным на 2012 год.

Для предотвращения роста тарифов ЖКХ для населения предлагается в 2011 году не индексировать ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Повышение таких ставок предлагается с 2012 года в 1, 26 раза и с 2013 года в 1, 27 раза. С учетом опережающих темпов роста средних отпускных цен предприятий гидроэнергетики ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами для предприятий гидроэнергетики предлагается повысить в 2, 5 раза (коэффициенты: 1, 34 (2011 год), 1, 36 (2012 год), 1, 38 (2013 год)). А ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении использования акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) будут увеличены в 10 раз (коэффициенты: 2, 15 (2011 год), 2.16 (2012 год), 2, 17 (2013 год)). Ставка водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении забора (изъятия) воды из водных объектов для рыбоводства (заполнения рыбоводных наливных прудов) устанавливается на уровне 100 руб. за 1000 кб. м. воды, забранной из водного объекта. Действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей уровня 2004 года. Но несмотря на изменения развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, не пересматривались. Между тем тарифы на воду для потребителей за период с 2004− 2009 гг. увеличились в 6, 2 раза

Порядок исчисления. Сумма налога по итогам каждого налого­вого периода определяется плательщиком самостоятельно как про­изведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма нало­га представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта. Если используются несколько водных объектов, в том числе расположенных на терри­ториях разных субъектов РФ, то налог уплачивается по месту каж­дого водного объекта.

НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты на­лога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. Однако при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов РФ, который водопользова­тель заключает со всеми органами исполнительной власти соот­ветствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта обложения соответствующего субъекта РФ.

Налоговая декларация представляется плательщиком в налого­вый орган по местонахождению объекта обложения в срок, уста­новленный для уплаты налога. Известно, что плательщик обязан встать на налоговый учет по месту каждого водопользования. Ины­ми словами, декларация должна представляться в налоговую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществля­ется соответствующее водопользование.

Плательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установ­ленный для уплаты налога.

Земельный налог

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований, вводится в действие и прекращает действовать в соответ­ствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях.

Устанавливая налог, представительные органы муниципаль­ных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установ­ленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установле­нии налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться льготы, осно­вания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий платель­щиков.

Плательщикамиземельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся:

1) собственниками земли (лица, являющиеся собственниками земельных участков);

2) землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения).

Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездно­го срочного пользования или переданных им в аренду, а также если у них есть земельные участки, не являющиеся объектом налогообложения.

При этом «национальная принадлежность» организаций и фи­зических лиц не имеет значения. До выдачи свидетельства на право собственности на землю, по­жизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огородни­ческих и животноводческих товариществ плательщиками земель­ного налога являются кооперативы и товарищества, которые пред­ставляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему обложения, являются плательщиками земельного налога. Не освобождаются от уплаты этого налога также и плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности.

Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяй­ственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогооб­ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, плательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Учет плательщиков производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 июня.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются на­званные выше права на земельные участки, расположенные в пре­делах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Одновременно НК РФ не признает объектом обложения зе­мельные участки:

• изъятые из оборота по законодательству;

• ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включенными в список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического насле­дия;

• ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

• ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесно­го фонда;

• ограниченные в обороте по законодательству, занятые находя­щимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами;

• земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• земельные участки, занятые строениями религиозного и благотворительного назначения;

• земельные участки особой экономической зоны и т.д.

⇐ Предыдущая123456

Поделиться:

Популярное:

1. I. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ПРЕСТУПЛЕНИЯ
2. I. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения и преступления
3. III. Единый налог на вменённый доход.
4. Анализ введения налогов и выплаты дотаций
5. Анализ влияния налогового бремени на деятельность туристского предприятия. Пути повышения эффективности работы туристского предприятия в условиях действующей налоговой системы
6. Анализ моделей - аналогов в разрезе проектируемой модели
7. Анализ налоговой нагрузки и рисков
8. Анализ налоговой нагрузки ИП Коробова Е. В.
9. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц.
10. Анализ расчетов по налогам и сборам в ООО «Спорт-Энерджи».
11. Аналогия права и аналогия закона. Обычаи делового оборота
12. Аналого-цифровые преобразователи(АЦП)