Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Определяют доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления [2].
Составим сравнительную таблицу учетных политик КГ МУП «Водоканал» (таблица 4).
| Критерии
| Учетная политика для целей бухгалтерского учета
| Учетная политика для целей налогообложения
| Сравнение
|
| Доходы и расходы
| Доходами от обычной деятельности признается от оказания услуг водоснабжения и водоотведения, остальные доходы являются прочими.
Оценка оказанных услуг производится по утвержденным тарифам;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг водоснабжения и водоотведения. Остальные расходы, в том числе штрафные санкции, считаются прочими расходами.
Формирование затрат по статьям осуществляется по видам себестоимости с подразделением затрат на прямые и косвенные
Пересчет стоимости активов, обязательств, доходов и расходов, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на отчетные даты
| Установить, что для целей налогообложения прибыли сумма прямых и косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.
| Совпадает
|
| Основные средства
| Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
Стоимость объекта превышает 40 000 рублей.
Начисление амортизации по всем объектам ОС производится линейным способом.
| Обеспечить обособленное выделение в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств и налогообложению, по объектам, облагаемым по разным налоговым ставкам.
Обеспечить раздельный учет транспортных средств.
Не начислять амортизацию по объектам имущества приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.
Расходы на ремонт ОС учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт.
| Не совпадает на сумму амортизации по объектам имущества приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования
|
| НМА
| Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений.
| Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений
| Совпадает
|
| Запасы
| Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости
Установить метод оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и прочем выбытии по средней себестоимости.
| При определении размера материальных расходов при списания сырья и материалов, используемых в производстве применять метод оценки по средней стоимости.
| Совпадает
|
| Спецодежда
| Принимается по фактической себестоимости.
Списание стоимости одежды производится в момент ее передачи.
| Принимается по фактической себестоимости.
Списание стоимости одежды производится в момент ее передачи.
| Совпадает
|
| Финансовые вложения
| Все затраты на приобретение ценных бумаг включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разниц между первоначальной и номинальной стоимостью учитывается в составе прочих доходов равномерно.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости.
| Все затраты на приобретение ценных бумаг включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разниц между первоначальной и номинальной стоимостью учитывается в составе прочих доходов равномерно.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости.
| Совпадает
|
| Резервы
| Резерв по сомнительным долгам создаются в случаях признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Учет оценочных обязательств (резерв на оплату отпусков) составляют 9, 91% от ФОТ, ПФ, ФСС, ФОМС и взносов от несчастных случаев на производстве.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Если остаток недоиспользованного резерва является положительной величиной, то по состоянию на 31 декабря его сумму следует включить во внереализационные доходы.
| Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком и может быть перенесен на следующий период.
Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составляет 10, 55% от ФОТ, ПФ, ФСС, ФОМС и взносов и взносов от несчастных случаев на производстве.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Если остаток недоиспользованного резерва является положительной величиной, то по состоянию на 31 декабря его сумму следует включить во внереализационные доходы.
Резерв по сомнительным долгам создавать.
Резерв по по гарантийному ремонту не создавать
| Совпадает
|
| Займы и кредиты
| Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по получению займу на отдельных субсчетах.
Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения.
Заемные средства, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, учитывается до истечения вышеуказанного срока в составе долгосрочной задолженности.
| Фактические расходы по оплате процентов по долговым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1, 8 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования и коэффициента 0, 8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
| Не совпадает:
на суммы переоценки займов в иностранной валюте (курсовые разницы);
На суммы процентов по займам.
|
| Расчеты по налогу на прибыль
| Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль.
| Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль.
| Совпадает
|
Проведем сравнительный анализ расчета сумм прибыли для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета (таблица 5), используя форму № 2 «Отчет о финансовых результатах» и декларацию по налогу на прибыль за 2014 год (Приложение Б и В).
Таблица 5 – Сравнительный анализ расчета сумм прибыли для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.
По форме № 2 - убыток на сумму 31 756 000 рублей. Это произошло в результате того, что была произведена переоценка займа (курсовые разницы), который был взят в долларах США. Данная отрицательная курсовая разница для целей бухгалтерского учета была включена в состав прочих одномоментно.
По данным же налогового учета, а именно по декларации по налогу на прибыль, получили прибыль в сумме 1 874 920 рублей и был рассчитан налог на прибыль, сумма отрицательной курсовой разницы была включена в расходы постепенно, т.к рассчитывается отложенные налоговые обязательства.
Учитывая данные проведенного сравнительного анализа можно сделать вывод, что показатели бухгалтерского и налогового учета позволят предприятию использовать их в дальнейшей деятельности для налогового планирования.
