Оптимизация системы налогообложения в организации.

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 6

Рассмотрев порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клубе ООО " Спорт-Энерджи", выявив недостатки учета и проанализировав основные пути совершенствования выяснилось, что в силу специфики своей деятельности фитнес-клуб столкнулся с проблемой определения выручки от оказания услуг, подпадающих под уплату ЕНВД, и связано это, прежде всего с реализацией так называемых клубных карт (абонементов). По общему правилу клубная карта оплачивается заранее, то есть, реализуя карту, фитнес-клуб получает аванс за еще не оказанные услуги. Вполне естественно, что в такой ситуации точно распределить выручку между видами деятельности (системами налогообложения) невозможно, так как и фитнес-клуб, и клиент не знают, какие услуги и в каком объеме будут использованы. Разделить авансом стоимость клубной карты можно только на основании калькуляции ее стоимости. В стоимость клубной карты закладывается стоимость определенного количества посещений и стандартного (усредненного) набора услуг, которыми обычно пользуются клиенты фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи».

Поэтому налогоплательщику нужно четко определить в калькуляции стоимость услуг и их принадлежность к тем или иным системам налогообложения.

При определении бытовых услуг, подлежащих обложению ЕНВД, надо пользоваться не только ОКУН ОК 002-93, но и положениями нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных образований, регламентирующих уплату данного налога на их территории. Под пунктом 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ представительным органам муниципальных образований предоставлено право введения единого налога в отношении отдельных групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг.

Следующая проблема фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» это определение выручки, или, правильнее сказать, ее корректировка, возникает после оказания услуг, то есть по окончании срока действия клубной карты.

Корректировать выручку после оказания услуг в зависимости от их фактического объема большинству налогоплательщиков не следует. Как правило, наличие клубной карты предполагает неограниченное количество посещений и неограниченный объем услуг, которые клиент может получить в течение определенного периода. Но он может появляться в клубе изредка и пользоваться только некоторыми из предлагаемых услуг, а может посещать клуб ежедневно и потреблять все виды услуг. Даже если фитнес-клуб точно подсчитает количество посещений, объем услуг, оказанных каждому клиенту - владельцу карты, использование этих данных при перераспределении выручки приведет к тому, что стоимость одних и тех же услуг, оказанных разным клиентам, будет различной.

Первоначально полученные за клубную карту деньги следует отражать на счете 98 в качестве доходов будущих периодов или по счету 62 субсчет «Авансы полученные». Ежемесячно в течение действия клубной карты ее стоимость надо списывать в кредит счета 90, субсчета «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» и «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

Отнесение платы за клубную карту на авансы или доходы будущих периодов полностью зависит от договора, заключаемого между клубом и клиентом. Если в договоре предусмотрено, что при его расторжении клиенту возвращаются ранее уплаченные суммы, то предварительную оплату надо показывать, как аванс. Доходы будущих периодов подразумевают, что при расторжении договора деньги остаются у клуба. Если по какой-либо причине договор между клубом и клиентом не заключался, клиент вправе отказаться от услуг и вернуть ранее уплаченные деньги (ст. 32 Закона N 2300-1). (13).

Рассмотрим на примере фитнес клуба ООО «Спорт- Энерджи» заключил договор и реализовал клубную карту. Клубная карта позволяет клиенту пользоваться всеми услугами клуба в течение двух месяцев. Стоимость клубной карты составляет 11 800 руб. Согласно калькуляции 20% (11 800 руб. х 20% = 2360 руб.) стоимости клубной карты приходятся на услуги, облагаемые ЕНВД. Договором предусмотрено, что в случае его расторжения деньги клиенту не возвращаются.

Таблица №5

Проводки в бухгалтерском учете фитнес клуба ООО «Спорт- Энерджи».

Содержание операции.	Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)

Полученные деньги за проданную клубную карту.			11 800
Стоимость клубной карты отражена как доходы будущих периодов.			11 800
Начислен НДС со стоимости клубной карты((11 800 — 2360) руб. х 18% / 118%)		68-НДС	1 440
НДС уплачен в бюджет	68-НДС		1 440

Продолжение таблицы №5


По окончании месяца признана выручка от оказания услуг, не облагаемых ЕНВД < *> ((11 800 - 2360) руб./2 мес.)		90-1-1	4 720
По окончании месяца признана выручка от оказания услуг, облагаемых ЕНВД < **> (2360 руб. / 2 мес.)		90-1-2	1 180
По окончании месяца начислен НДС с выручки от оказания услуг, не облагаемых ЕНВД < *> (1440 руб. / 2 мес.)	90-1-1	68-НДС
По окончании месяца принят к вычету НДС.	68-НДС

< *> Счет 90-1-1 " Выручка от оказания услуг, не облагаемых ЕНВД".

< **> Счет 90-1-2 " Выручка от оказания услуг, облагаемых ЕНВД".

Итак, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и иную систему налогообложения в рамках одного вида деятельности, могут значительно снизить налоговую нагрузку. Так, для снижения налогового бремени надо, чтобы как можно больше доходов подпадали под обложение ЕНВД, тогда их размер никак не повлияет на сумму налога. В то же время неплохо, если большая часть расходов приходится на услуги фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» в отношении которых ЕНВД не уплачивается. Очевидно, что при таком способе учета механизм распределения косвенных (общехозяйственных) расходов пропорционально доле выручки от того или иного вида деятельности в общей выручке менее выгоден. Поэтому фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи», совмещая уплату ЕНВД с другим режимом налогообложения, должны сбалансированно подходить к распределению выручки, в том числе при составлении калькуляции стоимости клубной карты. (15)

Таким образом, фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» вполне могут пойти на некоторый разброс в стоимости услуг, подпадающих под обложение ЕНВД.

Им не составит большого труда при необходимости объяснить, почему стоимость одних и тех же услуг, поименованных в калькуляции клубной карты, больше (меньше) их стоимости, указанной в прайс-листе (при условии их разового оказания).

Заключение.

В данной курсовой работе была исследована действующая система учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом на примере организации фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» и порядок расчета налогов, уплачиваемых в данной организации. Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчётности.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Реформа взносов на социальное страхование продолжилась и в 2011 году ставка была увеличена с 26% до 34%. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 Расчеты по налогам и сборам.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания новой системы налогообложения. Однако, постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогам и сборам, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет организации правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

В настоящее время, когда важнейшей задачей экономической политики большинства государств мира является привлечение инвестиций, особую актуальность приобретает вопрос формирования благоприятного климата для ведения бизнеса в России. Одно из важнейших составляющих такого климата по праву считается режим налогообложения и налогового контроля в стране, та правовая среда, которая сложилась в национальной экономике в сфере взаимопониманий налогоплательщиков и контролирующих органов государства, распределения полномочий между ними.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и многое другое, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Российской экономики к рыночным отношениям. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать, как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с Федеральными Законодательствами. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы. Субъекты розничной торговли (услуг) являются стабильным источником налоговых поступлений. Розничная торговля, предоставление услуг - это не обходимые и неотъемлемые субъекты рынка.

Формирование рыночных отношений в стране, переход к многообразию форм собственности, приватизации требуют дальнейшего развития теории и практики бухгалтерского и налогового учета предприятия.

В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ дает не только объективную оценку производственной, торговой, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий, но и выявляет, изучает и мобилизует резервы повышения эффективности использования экономического потенциала.

Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей.

Экономическая сущность налогов, применяемых в розничной торговле, в предоставлении услуг характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств, в распоряжение государства.

Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также проведен анализ учета расчетов по налогам и сборам на примере фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

В ходе изучения и анализа исследуемого фитнес клуба таким образом определено, что бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в полном объеме в соответствии с нормативно - законодательными актами. Метод ведения бухгалтерского учета и налогового учета параллельный. Учетная политика организации направлена на сближение бухгалтерского и налогового учета. Налоги уплачиваются в бюджет своевременно.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва. Проспект, «Кно Рус», 2010. – 704 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. – Москва. Проспект, «Кно Рус», 2010. – 544 с.

3.Закон РФ от 2712 91 г №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

4.Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 г№783.

5.Письмо ФНС России от 24.01.2007 г № ЩТ-6-23/35.

6.Письмо Госналогслужбы России от 19.11 1998 г№ВК-6-09/84

7.Глава 9.Учетная политика для целей налогообложения.

8.Ст.313 НКРФ «Порядок ведения налогового учета в учетной политике».

9.Закон «О плате за землю».

10.Закон «О налоге на имущество предприятий»

11.Инструкция Государственный налог службы России от 8 июня 1995 г№33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

12.Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-92, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

13.Закон РФ «О защите прав потребителей» от 7.02.1992г №2300-1.

14.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., переработанное и дополненное - Москва «Книжный мир», 2009.

15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 23.

16.Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 118.

17. «Налоги и налогообложение: учебник». Черник Д.Г. и др. 2-е изд., доп. и переработанное - Москва «ИНФРА-М», 2010. С. 25-26.

18.Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение» учебник. 2-е изд., переработанное и дополненное - «Москва ИНФРА-М», 2010. С. 270.

19. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9. С. 130 - 135.

20. Стороженко О. К вопросу о проблемах теории налогового планирования // Консультант директора. 2004. № 23. С. 24.

21. Фомина Ж.С. Налоговое право зарубежных стран: учеб.-метод. комплекс. - Волгоград: Изд-во ВАГС, 2005. С. 25.

22. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. 2006. № 27. С. 40 - 50.

23.Левадная Т.Ю. «Оптимизация налогообложения организации.» «Российский налоговый курьер.» - 2009. -№11.

24.Зинченко Л. «Получение налоговой экономии в 2010 году.» «Практическое налоговое планирование.» - 2010. - №1.

25. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. «Бухгалтерский финансовый учет.» учебник И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под редакцией профессора Я. В. Соколова. - Москва «Магистр», 2010. - 413 с.

26. Подпорин Ю.В. «Единый налог на вмененный доход.» Москва «Бератор» 2012. - 160 c.

27. Волков А.С. «Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов.» Москва «РИОР», 2011. - 765 c.

28. Жидкова, Е.Ю. «Налоги и налогообложение.» Москва «Эксмо», 2009. - 480 c.

29. Колчин С.П. «Налоги в Российской Федерации.» Москва «Юнити», 2011. - 254 c

30. Медведев, А.Н. «Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль» Москва «МЦФЭР», 2009. - 352 c.

31. Паркинсон, С.Н. «Закон и доходы; Москва» «Интерконтак.», 2011. - 100 c.

32.Статья «Как учесть возмещаемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете» Давыдова Л.К. " Главная книга", 2009.

33.Статья: «Уплата ЕНДВ фитнес клубами» Р.Е. Рогожин. «Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011

Приложение.

1.Налоговой декларации по налогу на прибыль.

2. Налоговой декларации по налогу на добавочную стоимость.

3.Налоговая декларация по налогу на имущество организации.

4.Налоговая декларация. Расчёт авансовых платежей по единому налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 56