Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Аудиторская выборка. ФП(С)АД №16 «Аудиторская выборка»



Поскольку время ауд. проверки ограничено, ауд-р не в состоянии проверить все опреации и док-ты. При разработке ауд-их процедур ауд-р должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Ауд-р может: отобрать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфич. (определ.) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать ауд. выборку). Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за осн. массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. В соотвтетсвии с федер. ПСАД №16 «Ауд. выборка» ауд. выборка (выборочная проверка) - применение ауд-их процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Ауд. выборка дает возможность ауд-ру получить и оценить ауд. док-ва в отношении некот. харак-тик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся ген. совокупности, из кот. произведена выборка. Риск, связанный с исполь-ем ауд. выборки, возникает, когда вывод ауд-ра, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, кот. м/б сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Различают 2 вида выборочных проверок: 1.тестирование процедур СВК; 2.процедуры проверки по существу (для подтверждения достоверности в учёте оборотов и сальдо по счетам). При определении объёма выборки ауд-р должен установить риск выборки, ошибки. Чем ниже риск, кот. готов принять а-тор, тем больше необходимый объем выборки. Объем выборки может определяться с применением спец. формул, полученных на основе теории вероятности и математ. стат-ки, либо определяться на основе проф. суждения ауд-ра. Стат. выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была некот. ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натур. объекты (такие, как сч.-фактуры) или показатели в ден. выражении. При нестат. выборке аудитор для отбора статей опирается на проф. суждение. Осн. методами отбора совокупности явл-ся случайный, систематич. и бессистемный методы. Ауд-р должен проводить ауд.процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу. Для любой выборки ауд-р обязан: анализ-ть каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке рез-таты на всю проверяемую совокупность; оценить риск выборки.

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

ФСАД 5/2010 (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н) определяет требования к порядку проведения аудита БФО в части обяз-тей аудит. орг-ции, индивид. аудитора по рассмотрению в ходе аудита БФО действий, соверш. обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, рук-ва, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод. Аудитор рассм-ет в ходе аудита недобросов. действия, кот. явились причиной существенных искажений БО. Недобросов. составление БО заключ-ся в преднамер. искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в БО с целью введения в заблуждение пользователей этой отч-ти. Существует неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существ. искажения БО не будут обнаружены. Аудитор должен учитывать, что риск необнаружения существ. искажения в рез-те недобросов. действий выше, чем риск необнаружения искажения в рез-те ошибки. Аудитор должен проявлять проф. скептицизм, рассматривая имеющуюся у рук-ва аудируемого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать тот факт, что аудит. процедуры, представляющиеся эффективными для выявления риска искажений в результате ошибок, могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в результате недобросов. действий. При обсуждении хода аудита участниками аудит. группы особое внимание уделяется подверж-ти БО аудируемого лица существенному искажению в рез-те недобросов. действий, включая то, какие недобросов. действия могли иметь место. Аудитор имеет право направлять рук-ву и работникам аудируемого лица запросы в целях выяснения наличия у них сведений: о каких-либо фактически соверш. или подозреваемых недобросов. действиях; о факторах риска недобросов. действий. Аудитор должен устан-ть, как представители собственника осущ-ют надзор за процессом выявления рук-вом аудируемого лица рисков, связанных с недобросов. действиями, и принятием ответных действий в отношении таких рисков. Аудитор должен рассмотреть выявленные в ходе выполнения аналит. аудит. процедур, в том числе в отношении счетов учета выручки, необычные или неожиданные взаимосвязи, кот. могут свид-ть о наличии рисков существ. искажения в рез-те недобросов. действий. Аудитор должен рассмотреть, указывает ли прочая полученная им инф-ция на риск существенных искажений в рез-те недобросов. действий. Аудитор должен оценить, свид-ет ли инф-ция, полученная в рез-те др. процедур оценки рисков и связ. с ними действий, о наличии одного или более факторов риска недобросов. действий. Аудитор должен выявлять и оценивать риски существ. искажения в рез-те недобросов. действий на уровне БО в целом и на уровне предпосылок составления БО в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам БУ и раскрытий инф-ции. Аудитор должен рассм-ть оцененные риски существ. искажения в рез-те недобросов. действий как значимые риски, и, соотв-но, он должен в том объеме, в котором он ранее их не оценивал, ознакомиться со связанными с этими рисками средствами контроля, включая конкрет. контр. действия. Аудитор должен изучить средства контроля, которые были разработаны и внедрены рук-вом аудируемого лица для предотвращения и обнаружения фактов недобросов. действий. Аудитор должен, проявляя проф. скептицизм, определить ответные действия в отношении оцененных рисков существ. искажения в рез-те недобросов. действий на уровне БО в целом. Аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудит. процедуры, характер, временные рамки и объем которых связаны с оцененными рисками существ. искажения в рез-те недобросов. действий на уровне предпосылок составления БО. Вне зависимости от оценки аудитором рисков, связанных с попыткой рук-ва аудируемого лица обойти средства контроля, аудитор должен разработать и выполнить след. аудит. процедуры: провести тестирование обосн-ти уч. записей в Главной книге и исправит. записей, сделанных в процессе составления БО; проверить оценочные значения на предмет их предвзятого определения и оценить, насколько обст-ва, ставшие причиной предвзятого подхода рук-ва аудируемого лица, несут в себе риск существ. искажения в рез-те недобросов. действий; оценить эк. обосн-ть значимых хоз. операций, суть которых выходит за рамки обычной хозяйственной деятельности аудируемого лица. В случае выявления аудитором недобросов. действий или получения инф-ции, указ. на их наличие, аудитор должен в кратчайшие сроки довести эту инф-цию до сведения рук-ва аудируемого лица соотв. уровня. Аудитор должен документально оформлять инф-цию о фактах недобросов. действий, кот. он довел до сведения рук-ва аудируемого лица, представителей собственника аудируемого лица, и в случаях, предусм. закон-вом РФ, уполномоч. гос. органов.

 

Аудиторские доказательства, их виды и классификация. ФСАД №7/2010 «Аудиторские доказательства», ФП(С)АД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», ФП(С)АД №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», ФП(С)АД №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

Аудит. доказ-ва – это инф-ция, получ. аудитором в ходе проверки от клиента и 3-их лиц, а также рез-ты ее анализа, позволяющие сделать вывод и выразить собств. мнение по предмету проверки. Виды АД: 1) По методу сбора: эмпирич. (получ. в ходе экспериментов) и матем. (осн. на расчетах); 2) По источнику получения: внутр., внеш., смешанные; 3) По отношению к выводу: прямые (подтв. истинность сделанного предположения) и обратные (опровержение противополож. вывода); 4) По отношению к субъекту: личные (объясн. рук-ву и др. сотрудникам п/п-ия) и вещественные док-ты; 5) По форме: устные и письм. ФСАД 7/2011 ( в ред. Минфина от 16.08.2011 N 99н определяет требования к порядку проведения аудита БФО в части обяз-тей аудит. орг-ции, индивид. аудитора по выбору и выполнению аудит. процедур получения инф-ции, кот. подтверждает или не подтверждает предпосылки составления БО и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности БО (аудит. доказ-ва). К аудит. доказ-вам относятся: док-ты и инф-ция БУ аудируемого лица; инф-ция, получ. из др. источников (в ходе предыдущ. аудита; по рез-там выполнения процедур внутр. контроля качества аудитора; подготовленная физ. или юр. лицом, оказ. услуги по проведению эксперт. оценки). Аудит. доказ-ва должны собираться аудитором, главным образом, в рез-те выполнения аудит. процедур в ходе аудита. Для получения аудит. доказ-в аудитор может применить след. аудит. процедуры: а) запрос - обращение к осведомл. лицам, являющимся или не являющимися работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение; б) инспектирование - изучение созданных аудируемым лицом или полученных аудируемым лицом извне уч. записей и док-тов на бумаж. или эл. носителе инф-ции, а также осуществление физ. осмотра матер. активов; в) наблюдение - изучение процесса или процедуры, выполняемой др. лицами; г) подтверждение - получение аудит. доказ-ва непосред-но от 3-ей стороны в виде ответа в письм. форме на бумаж. или эл. носителе; д) пересчет - проверка точности арифм. подсчетов в первич. уч. и иных док-тах, уч. записях; е) повторное проведение - аудитор сам-но выполняет процедуру или контр. действие, кот. изначально выполнялись в рамках системы внутр. контроля аудируемого лица; ж) аналит. процедуры - оценка фин. инф-ции на основе анализа взаимосвязей между данными фин. и нефин. хар-ра. ФП(С)АД N 17 (Утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении получения аудит. доказ-в в след. случаях: а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ (если величина МПЗ явл-ся существенной для БФО) – проводится с целью инспектирования МПЗ, наблюдения за соблюдением устан. порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ рез-тов инвент-ции; б) раскрытие инф-ции о суд. делах и претензионных спорах – проводится с целью получить сведения о суд. делах и претенз. спорах, в кот. участвует аудируемое лицо и кот. могут существенно повлиять на БФО; в) оценка и раскрытие инф-ции о долгосроч. фин. вложениях (если их величина явл-ся существенной для БФО) – включает в себя рассмотрение доказ-в возможности отражения долгосроч. финн. обяз-в в составе ВНА, а также проверку БФО и сопоставление оценочных данных с баланс. стоимостью фин. вложений; г) раскрытие инф-ции по отч. сегментам БФО аудируемого лица (если она явл-ся существенной) – включает проверку правильности подготовки инф-ции по отч. сегментам в соотв. с устан. требованиями к подготовке БФО. ФП(С)АД N 18 (Утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении использ-ия в ходе аудита подтвержд. инф-ции из внеш. источников (внешних подтверждений), использ. аудитором для получения аудит. доказ-в. Данная инф-ция может способствовать снижению аудит. риска, связ. с предпосылками подготовки БФО. Внеш. подтверждение - это процесс получения и анализа аудит. доказ-в посредством направления 3-ей стороной аудитору ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении инф-ции относ-но какой-либо определ. статьи БФО, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. Его используют, как правило, для проверки остатков на синт. и аналит. счетах. Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внеш. подтв-ий, исходя из специфики инф-ции, кот. он собирается получить. Могут исп-ся запросы о предоставлении позитив. (ответ в любом случае) и (или) негатив. (только в случае несогласия с излож. инф-цией) внеш. подтв-ий. Должен производиться контроль отбора тех лиц, кот. направляются запросы. Аудитор должен выяснить, явл-ся ли получ. ответы надежными, и применить соотв. процедуры для снятия возможных сомнений в надежности и подлинности получ. ответов. ФП(С)АД №19 (утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении проверки остатков по счетам БУ на начало отч. периода в случаях, когда аудит БФО аудируемого лица проводится впервые или когда аудит БФО аудируемого лица за предыдущ. период проводился др. аудитором. В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достат. надлеж. аудит. доказ-ва того, что: а) остатки по счетам БУ на начало отч. периода не содержат искажений, кот. могут существенно повлиять на БФО тек. отч. периода; б) остатки по счетам БУ на конец предыдущ. периода были правильно перенесены на начало тек. периода или изменены в соответствии с порядком ведения БУ и подготовки БФО; в) уч. политика применяется последовательно либо изменения в уч. политике были должным образом отражены в БУи раскрыты в устан. порядке.

18. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. ФП(С)АД №2 «Документирование аудита»

В Фед.ПСАД № 2 «Докум-е аудита». под термином " документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд. доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной ауд. проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер ауд.задания; требования, предъявляемые к ауд.заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юрид.документов, соглашений и протоколов; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем б/у и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; анализ наиболее важных эконом-х показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме ауд-х процедур и результатах их выпол-я; док-ва, подтверж-е, что работа, выполн-я работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифиц-х специалистов и была проверена и др. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бух.записей аудируемого лица.


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-10; Просмотров: 963; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.018 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь