Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Значение и порядок разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.



Значение и порядок разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Внутрифирменные стандарты не должны противоречить нацио­нальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам). Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание — закрытая информация. Внутрифирменные стандарты — это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детали­зацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполните­лям, осуществляющим аудиторскую проверку. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны соответствовать следующим принципам: целесообразности - иметь практическую пользу; преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами; логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения; полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения; единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно включают в себя следующие элементы: Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована — это обеспечивает уверен­ность в том, что она проведена квалифицированно и профессио­нально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода. Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость. Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры. Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудитор­ской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки. План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований. Независимые обследования. Независимые обследования прово­дятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы. Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор фин.отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом. Представление заключения. Заключение составляется в соответ­ствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о фин.отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки.

Аудиторская выборка. ФП(С)АД №16 «Аудиторская выборка»

Поскольку время ауд. проверки ограничено, ауд-р не в состоянии проверить все опреации и док-ты. При разработке ауд-их процедур ауд-р должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Ауд-р может: отобрать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфич. (определ.) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать ауд. выборку). Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за осн. массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. В соотвтетсвии с федер. ПСАД №16 «Ауд. выборка» ауд. выборка (выборочная проверка) - применение ауд-их процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Ауд. выборка дает возможность ауд-ру получить и оценить ауд. док-ва в отношении некот. харак-тик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся ген. совокупности, из кот. произведена выборка. Риск, связанный с исполь-ем ауд. выборки, возникает, когда вывод ауд-ра, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, кот. м/б сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Различают 2 вида выборочных проверок: 1.тестирование процедур СВК; 2.процедуры проверки по существу (для подтверждения достоверности в учёте оборотов и сальдо по счетам). При определении объёма выборки ауд-р должен установить риск выборки, ошибки. Чем ниже риск, кот. готов принять а-тор, тем больше необходимый объем выборки. Объем выборки может определяться с применением спец. формул, полученных на основе теории вероятности и математ. стат-ки, либо определяться на основе проф. суждения ауд-ра. Стат. выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была некот. ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натур. объекты (такие, как сч.-фактуры) или показатели в ден. выражении. При нестат. выборке аудитор для отбора статей опирается на проф. суждение. Осн. методами отбора совокупности явл-ся случайный, систематич. и бессистемный методы. Ауд-р должен проводить ауд.процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу. Для любой выборки ауд-р обязан: анализ-ть каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке рез-таты на всю проверяемую совокупность; оценить риск выборки.

Аудиторские доказательства, их виды и классификация. ФСАД №7/2010 «Аудиторские доказательства», ФП(С)АД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», ФП(С)АД №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», ФП(С)АД №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

Аудит. доказ-ва – это инф-ция, получ. аудитором в ходе проверки от клиента и 3-их лиц, а также рез-ты ее анализа, позволяющие сделать вывод и выразить собств. мнение по предмету проверки. Виды АД: 1) По методу сбора: эмпирич. (получ. в ходе экспериментов) и матем. (осн. на расчетах); 2) По источнику получения: внутр., внеш., смешанные; 3) По отношению к выводу: прямые (подтв. истинность сделанного предположения) и обратные (опровержение противополож. вывода); 4) По отношению к субъекту: личные (объясн. рук-ву и др. сотрудникам п/п-ия) и вещественные док-ты; 5) По форме: устные и письм. ФСАД 7/2011 ( в ред. Минфина от 16.08.2011 N 99н определяет требования к порядку проведения аудита БФО в части обяз-тей аудит. орг-ции, индивид. аудитора по выбору и выполнению аудит. процедур получения инф-ции, кот. подтверждает или не подтверждает предпосылки составления БО и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности БО (аудит. доказ-ва). К аудит. доказ-вам относятся: док-ты и инф-ция БУ аудируемого лица; инф-ция, получ. из др. источников (в ходе предыдущ. аудита; по рез-там выполнения процедур внутр. контроля качества аудитора; подготовленная физ. или юр. лицом, оказ. услуги по проведению эксперт. оценки). Аудит. доказ-ва должны собираться аудитором, главным образом, в рез-те выполнения аудит. процедур в ходе аудита. Для получения аудит. доказ-в аудитор может применить след. аудит. процедуры: а) запрос - обращение к осведомл. лицам, являющимся или не являющимися работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение; б) инспектирование - изучение созданных аудируемым лицом или полученных аудируемым лицом извне уч. записей и док-тов на бумаж. или эл. носителе инф-ции, а также осуществление физ. осмотра матер. активов; в) наблюдение - изучение процесса или процедуры, выполняемой др. лицами; г) подтверждение - получение аудит. доказ-ва непосред-но от 3-ей стороны в виде ответа в письм. форме на бумаж. или эл. носителе; д) пересчет - проверка точности арифм. подсчетов в первич. уч. и иных док-тах, уч. записях; е) повторное проведение - аудитор сам-но выполняет процедуру или контр. действие, кот. изначально выполнялись в рамках системы внутр. контроля аудируемого лица; ж) аналит. процедуры - оценка фин. инф-ции на основе анализа взаимосвязей между данными фин. и нефин. хар-ра. ФП(С)АД N 17 (Утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении получения аудит. доказ-в в след. случаях: а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ (если величина МПЗ явл-ся существенной для БФО) – проводится с целью инспектирования МПЗ, наблюдения за соблюдением устан. порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ рез-тов инвент-ции; б) раскрытие инф-ции о суд. делах и претензионных спорах – проводится с целью получить сведения о суд. делах и претенз. спорах, в кот. участвует аудируемое лицо и кот. могут существенно повлиять на БФО; в) оценка и раскрытие инф-ции о долгосроч. фин. вложениях (если их величина явл-ся существенной для БФО) – включает в себя рассмотрение доказ-в возможности отражения долгосроч. финн. обяз-в в составе ВНА, а также проверку БФО и сопоставление оценочных данных с баланс. стоимостью фин. вложений; г) раскрытие инф-ции по отч. сегментам БФО аудируемого лица (если она явл-ся существенной) – включает проверку правильности подготовки инф-ции по отч. сегментам в соотв. с устан. требованиями к подготовке БФО. ФП(С)АД N 18 (Утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении использ-ия в ходе аудита подтвержд. инф-ции из внеш. источников (внешних подтверждений), использ. аудитором для получения аудит. доказ-в. Данная инф-ция может способствовать снижению аудит. риска, связ. с предпосылками подготовки БФО. Внеш. подтверждение - это процесс получения и анализа аудит. доказ-в посредством направления 3-ей стороной аудитору ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении инф-ции относ-но какой-либо определ. статьи БФО, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. Его используют, как правило, для проверки остатков на синт. и аналит. счетах. Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внеш. подтв-ий, исходя из специфики инф-ции, кот. он собирается получить. Могут исп-ся запросы о предоставлении позитив. (ответ в любом случае) и (или) негатив. (только в случае несогласия с излож. инф-цией) внеш. подтв-ий. Должен производиться контроль отбора тех лиц, кот. направляются запросы. Аудитор должен выяснить, явл-ся ли получ. ответы надежными, и применить соотв. процедуры для снятия возможных сомнений в надежности и подлинности получ. ответов. ФП(С)АД №19 (утв. Постан-ем Прав-ва РФ от 23.09.2002 №696) устан-ет единые требования в отношении проверки остатков по счетам БУ на начало отч. периода в случаях, когда аудит БФО аудируемого лица проводится впервые или когда аудит БФО аудируемого лица за предыдущ. период проводился др. аудитором. В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить достат. надлеж. аудит. доказ-ва того, что: а) остатки по счетам БУ на начало отч. периода не содержат искажений, кот. могут существенно повлиять на БФО тек. отч. периода; б) остатки по счетам БУ на конец предыдущ. периода были правильно перенесены на начало тек. периода или изменены в соответствии с порядком ведения БУ и подготовки БФО; в) уч. политика применяется последовательно либо изменения в уч. политике были должным образом отражены в БУи раскрыты в устан. порядке.

18. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. ФП(С)АД №2 «Документирование аудита»

В Фед.ПСАД № 2 «Докум-е аудита». под термином " документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд. доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной ауд. проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер ауд.задания; требования, предъявляемые к ауд.заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юрид.документов, соглашений и протоколов; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем б/у и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; анализ наиболее важных эконом-х показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме ауд-х процедур и результатах их выпол-я; док-ва, подтверж-е, что работа, выполн-я работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифиц-х специалистов и была проверена и др. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бух.записей аудируемого лица.

Аудит кассовых операций.

Целью А. кассовых оп-ций явл-ся выраж-е мнения о достовер-ти вед-я кассовых оп-ций в аудируемой орг-ции и соотв-вии их действ. зак-ву.

Инф. база: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Кодекс РФ об админ-х правонаруш-ях (КоАП РФ); ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008 г. (в ред. от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №208-ФЗ «Об АО» от 26.12.1995 г. (в ред от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г. (в ред от 30.11.2011); Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г. ( в ред от 24.12.2010 N 186н, ); ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» и ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции», утв. приказами МФ РФ от 06.05.1999г. №32н и №33н ( в ред от 08.11.2010 N 144н); ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; Полож-е ЦБ РФ «О правилах орг-ции налич. денеж. обращ-я на тер-рии РФ» от 05.01.1998г. №14-П; Указ-е ЦБ РФ «Об устан-нии предель. р-ра р-тов налич. деньгами в РФ м/у юр.л. по 1ой сделке» от 14.11.2001г. №1050-У; Метод. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49; План счетов БУ ФХД орг-ций; Порядок вед-я кассовых оп-ций в РФ, утв. приказом ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40; БФО ауд.л. (ф.№1, 4, 5); приказ об УП; Главная Книга; регистры синт. учета по сч. 50, 51, 71, 66, 67; Кассовая книга и отчет кассира; первич. учетные д-ты; д-ра о матер. ответ-ти кассира; д-ры с юр.л., в т.ч. д-ры банк. счета, заключаемые п/п-ями с банками; кредитные д-ры, д-ры займа, д-ры с поставщиками и подрядчиками; приказы (распоряж-я) рук-ля орг-ции.

Для изуч-я и оценки СВК необх. ознак-ся с приказом об УП ауд.л., ПЗ к годов. БО (с целью опред-ть масштабы и особ-ти осущ-я кассовых оп-ций ауд.л.). Необх. также устан-ть: 1) каким образом вед-ся кассовая книга: традиционным «вручную» или с исп-ем систем автом-ции БУ; 2) имели ли место оп-ции с налич. валютой (при команд-ках за рубеж); 3) ознак-ся с порядком д-тооб-та в части кассовых оп-ций, отраженным в орг.-распорядит. д-тах.

Ауд-ру необх. также: провести тестир-е СВК в части соблюд-я кассовой дисц-ны; изучить раб. план счетов (в ч. кассов. оп-ций), устан-ть его особ-ти и проверить соотв-е применяемых на пр-ке счетов и субсчетов раб. плану счетов.

Ауд-ру необх. сверить остатки по сч. 50 «Касса» в регистрах БУ, Главной книге и ББ (с учетом данных, отраж-х на субсчетах). Провер-ся также соблюд-е треб-й по обесп-ю сохр-ти ДС в кассе согласно Порядку вед-я касс. оп-ций (ответ-ть за обор-е кассы и обесп-е сохр-ти ДС возложена на рук-ля п/п).

При тестир-нии СВК провер-ся прав-ть д-тального оформл-я оп-ций по кассе. Кассовые оп-ции д.б. оформлены след. типовыми ф. перв.учет. д-тации, утв-ые Постан-ем Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88: ПКО (КО-1), РКО (КО-2), Ж-л рег-ции прих. и р-дных касс. д-тов (КО-3), Кассовая книга (КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром ДС (КО-5) – для учета дв-я ДС на п/п, где раб-ют неск. кассиров.

Важ. аспектом при проведении А. явл-ся проверка отраж-я рез-тов исп-я ККМ. При применении ККМ ауд-р д. проверить правиль-ть оформл-я и вед-я Книги кассира-операц-та.

Ауд-ром провер-ся соблюд-е правил работы с налич. ДС. При проверке прих. оп-ций необх. проверить полноту оприх-я ДС в кассу: а) при поступлении ДС в кассу из учр-ний банка необх. проверить сохр-ть чеков и корешков к ним в чеков. книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, ПКО, в Отчетах кассира и Кассовой книге, выписках банка, вед-ти №1 и Ж-ле-ордере №2 для исключ-я преднамер-х искаж-й данных БУ; б) при поступлении ДС в кассу от сотруд-ков п/п: неиспольз. подотч. суммы (необх. сверить с аванс. отчетами и записями по Дт 71) и пр. р-ты; в) при поступлении ДС в соотв-вии со спецификой деят-ти от др. физ. и юр. лиц в виде платы за поставленные МЦ, выполн. работы, оказ. У..

При проверке кас. оп-ций ауд-р проверяет соблюд-е след. правил работы с налич. ДС: полноту оприх-я налич. ДС; полноту и своеврем-ть сдачи ДС в кассу банка; соблюд-е устан-х предел. сумм р-тов налич. ДС м/у юр.л. (60 т.р. по 1 сделке); соблюд-е лимита остатка налич. денег в кассе; вед-е Кассовой Книги и касс. д-тов в устан-ом порядке.

Ауд-р проверяет правиль-ть вед-я синт. учета касс. оп-ций: проверка прав-ти сост-я бух. записей в касс. д-тах, Кассовой Книге, регистрах БУ. особое вним-е обращ-ся на оп-ции, к-рые в БУ отраж-ся непоср-но на счетах з-т или прибылей и убытков, минуя счета р-тов.

Аудит валютных операций.

Целью А. валют. оп-ций явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и БФО оп-ций на валют. счетах, открытых в кредит. учр-ях, соотв-я Положений УП в части указ-х оп-ций действ. зак-ву.

Инф. база: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Кодекс РФ об админ-х правонаруш-ях (КоАП РФ); ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008 г. (в ред. от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011гПолож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г. ( в ред от 24.12.2010 N 186н, ); ФЗ от 10.07.2002г. №86-ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)»; ФЗ №173-ФЗ «О валют. регулир-нии и валют. к-ле» от 10.12.2003 г.; Полож-е о безналич. р-тах в РФ от 02.10.2002г. №2-П; ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; Метод. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49; План счетов БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л. (ф.№1, 4, 5); приказ об УП; Главная Книга; регистры синт. учета по сч. 51, 52, 55, 57, 71, 66, 67, 91; первич. учетные д-ты; д-ры с юр.л., в т.ч. д-ры банк. счета, заключаемые п/п-ями с банками; кредитные д-ры, д-ры займа, д-ры с пост-ками и подрядчиками; приказы (распоряж-я) рук-ля орг.. Б-р ауд.лица д. предост-ть акты о сверке совместно с банком сумм остатков ДС на р-тных и валют. счетах по сост-ю на 31 дек.

При проведении А. валют. оп-ций необх. проверить: 1) законность открытия счетов; 2) соотв-е данных об остатках по счетам данным в БО; 3) прав-ть отраж-я оп-ций по покупке и продаже валюты; 4) прав-ть отраж-я оп-ций по обязат. продаже валюты; 5) прав-ть отраж-я курс. р-ц в БУ и НУ; 6) прав-ть и законность оп-ций с налич. валютой; 7) обоснов-ть переводов валют. ср-в; 8) прав-ть отраж-я кред-в и займов в ин. вал.; 9) прав-ть оп-ций по р-там с акц-рами и уч-ками-нерезидентами в ин. вал.

Т.о., ауд-ру необх. подтв-ть достов-ть инф-ции о дв-нии валют. ср-в ауд.л., отраж-ой в системе БУ, и правомочность совершенных им оп-ций с ин. валютами – экспортно-импорт. оп-ций и оп-ций по покупке и продаже валюты. Необх. убедиться в прав-ти р-та и учета курс. р-ц, подтв-ть прав-ть формир-я р-дов, связ-х с покупкой ин. валюты по курсу выше курса ЦБ РФ.

При проведении А. валют. оп-ций необх. проверить прав-ть открытия субсчетов к сч. 52 «В/счета» и отраж-я валют. оп-ций в соотв-вии с предназн-ем кадж. из субсчетов: 1) транзит. в/сч. (52/1) предн-н для зачисл-я всех поступл-й в пользу п/п до мом. обяз. продажи; 2) текущий в/сч. (52/2) предн-н для зачисл-я: валюты с транз. в/сч.; неиспольз. валюты из кассы; для осущ-я пл-жей по р-там с партнерами, б-том, кред. орг-циями и для осущ-я доброволь. продажи валюты; 3) спец.транзит.в/сч (52/3) предн-н для учета вал., приобрет-ой на внутр. валют. рынке с целью оплаты по контрактам, команд-х р-дов, оплаты на нужды предст-в зарубежом и др. целевых р-дов; 4) сч. 52/4 «В/сч. зарубежом» (при наличии офиц-но зарегистрир-го предст-ва за рубежом) предн-н для учета оп-ций по в/сч. зарубежом.

Ауд-ру следует проверить, что валюта приобретена ауд. лицом строго по целев. назн-ю; есть наличие закл-х контр-в, приказа на команд-ку и т.д. Необх. проверить, что купленная вал. в теч. 7 дней была использ-на по цел. назн-ю, в против. сл-е она д. была подлежать обрат. обязат. продаже.

Ауд-ру необх. убедиться, что для целей БУ пересчет в рубли ауд. лицом произв-ся по курсу, действовавшему на дату соверш-я оп-ции в ин. валюте. Даты соверш-я операций в ин. валюте для целей БУ: а) оп-ции по банк. счетам в ин. валюте – дата поступл-я или спис-я с банк. счетов ДС; б) кассовые оп-ции с ин. валютой – дата поступл-я или выдачи из кассы налич. валюты (ден. д-тов); в) доходы п/п в ин. валюте – дата призн-я дох-в п/п в ин. вал.; г) р-ды п/п в ин. валюте, в т.ч.: импорт МПЗ – дата призн-я р-дов по приобр-ю МПЗ; импорт У. – дата призн-я р-дов по У.; р-ды, связ-ые со служеб.команд-ками – дата утв-я аванс.отчета; д) влож-я п/п в ин. валюте во ВНА – дата призн-я з-т, формир-х ст-ть ВНА.

Также следует убедиться, что курс. р-ца отраж-ся ауд. лицом в БУ и БО в том отч. п-де, к к-рому относ-ся дата исп-я обяз-в по оплате или за к-рый сост-на БО. Необх. проверить, что курс. р-ца зачислена на фин. рез-ты орг-ции как пр. доходы или пр. р-ды (к.р., связ-ой с р-тами с учред-лями по вкладам, в т.ч. в УК орг-ции, подлежащей зачисл-ю в добав. к-л этой орг-ции). Провер-ся корресп-ция счетов ауд. лица при отражении курс. р-цы по оп-циям в ин. валюте:

Дт 50/4 «Вал.касса», 52«Вал.счета» Кт 91/1 – отраж-ся +ая к.р.;

Дт 91/2 Кт 50/4, 52 отраж. отриц. к.р.

Дт 75/1 Кт 83 – отраж-ся +ая к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе активов в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте;

Дт 83 Кт 75/1 – отраж-ся отриц. к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе акт-в в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте

Осн. типы ауд. пр-р при А. валют. оп-ций – инспектир-е, пересчет, запрос, подтв-е.

Значение и порядок разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Внутрифирменные стандарты не должны противоречить нацио­нальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам). Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание — закрытая информация. Внутрифирменные стандарты — это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детали­зацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполните­лям, осуществляющим аудиторскую проверку. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны соответствовать следующим принципам: целесообразности - иметь практическую пользу; преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами; логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения; полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения; единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно включают в себя следующие элементы: Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована — это обеспечивает уверен­ность в том, что она проведена квалифицированно и профессио­нально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода. Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость. Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры. Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудитор­ской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки. План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований. Независимые обследования. Независимые обследования прово­дятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы. Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор фин.отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом. Представление заключения. Заключение составляется в соответ­ствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о фин.отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки.


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-10; Просмотров: 1308; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.04 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь