Виды аудиторских заключений. ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 6Следующая ⇒

Аудит. заключение явл-ся офиц. документом, предназнач. для пользователей БФО аудируемых лиц. Оно составляется в соответствии с ФСАД 1/2010 «Аудит. заключение о бух. отчетности и формирование мнения о ее достоверности». Виды АЗ: 1) Безоговорочно положит. мнение (выдается, когда финн. Отчетность дает достоверное представление о финн. Положении и рез-тах финн. деят-ти аудируемого лица); 2) Модифицир. АЗ (выдается под влиянием определ. факторов). ФСАД 2/2010. «Модифицир. мнение в АЗ» (утв. Приказом Минфина Россииот 20 мая 2010 г. N 46н). Настоящий федер. стандарт аудит. деят-ти устан-ет требования к форме и содержанию АЗ, содержащего модифицир. мнение о достоверности БФО аудируемого лица, а также порядку форм-ия модифицир. мнения. Модифицир. мнение м/б выражено аудит. орг-цией или индивид. аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. Аудитор должен модифицировать аудит. мнение в случае, когда: а) аудитор приходит к основанному на полученных аудит. доказ-вах выводу о том, что БО в целом содержит существ. искажения; б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудит. доказ-в того, что БО в целом не содержит существ. искажений. Существ. искажения БО м/б связаны: а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой; б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика; в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия инф-ции в БО. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если: а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудит. доказ-ва, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов БФО; б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудит. доказ-в, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для БО, но не всеобъемлющим. Аудитор должен выразить отриц. мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудит. доказ-ва, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для БО. Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудит. доказ-в, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для БО. Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопредел-ти, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудит. доказ-ва в отношении каждого по отдельности факта неопредел-ти, он не может выразить мнение о достоверности БО в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопредел-ти и их возможным суммарным влиянием на БО.

22. Внутренний контроль качества аудита. ФП(С)АД №7 «Контроль качества выполнения заданий по
аудиту», ФП(С)АД №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

нутрифирменный контроль качества обеспечивается:

-порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

-установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

-установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени ресурсов на ее функционирование могут зависеть от следующих факторов:

- размер аудиторской организации;

- ее специализация;

- ее организационная структура;

- наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;

- экономическая эффективность применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля:

-предварительный;

-текущий;

-последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчета затрат времени на проведение аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

В стандарте ФП(С)АД №7 ( в ред. Минфина от 16.08.2011 N 99н) указано, что аудитор должен получить аудиторские доказательства путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят:

из тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора;

процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

Далее ФСАД 7/2011 определяет содержание основных аудиторских процедур, которые, по отдельности или в сочетании, могут применяться аудитором для получения аудиторских доказательств, — это запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры.

После того как аудиторские доказательства получены, аудитору необходимо убедиться, что представленная в них информация уместна и надежна.

Также в ФСАД 7/2011 рассматриваются ориентиры в отношении оценки надежности аудиторских доказательств. Стандарт указывает, что на надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, влияют следующие факторы:

источник, из которого получена информация;

характер информации;

обстоятельства, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения.

Указывается, что при прочих равных условиях более надежны аудиторские доказательства, полученные:

из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу источника;

внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля);

в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде,

а также доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов.

Новым элементом ФСАД 7/2011является рассмотрение вопроса о надежности информации, подготовленной аудируемым лицом (как самостоятельно, так и с привлечением экспертов), для использования ее в качестве аудиторского доказательства.

Во-первых, рассматриваются процедуры, которые должен провести аудитор для подтверждения надежности информации, полученной на основе заключения эксперта руководства.

Во-вторых, в ФСАД 7/2011регламентированы процедуры, которые следует провести аудитору при оценке информации, подготовленной самим аудируемым лицом. Если аудитор использует такую информацию в качестве доказательств, то стандарт требует, чтобы он оценил, является ли она надежной. При этом в стандарте поясняется, что такое надежная информация, — это информация, которая является точной, полной и достаточно подробной для целей аудита.

Согласно ПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. До сведения каждого работника должны быть доведены принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, информация о том, что каждый работник несет персональную ответственность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества услуг.

Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией

Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить принципы и процедуры, способствующие поддержанию внутренней культуры, основанной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и процедуры должны предусматривать ответственность руководства аудиторской организации за систему контроля качества услуг в аудиторской организации.

23. Проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования. ФСАД №6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

Проверка юрид. статуса экон. субъекта и права его функционир-я пров-ся в соотв-вии с законодательными и нормативными д-тами: ГК РФ; ФЗ №208-ФЗ «Об АО» от 26.12.1995 г. (в ред от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г. (в ред от 30.11.2011); Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г. ( в ред от 24.12.2010 N 186н, ); ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» и ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции», утв. приказами МФ РФ от 06.05.1999г. №32н и №33н ( в ред от 08.11.2010 N 144н); и др.

Планирование аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования включает следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудиторской проверки;

• подготовка и составление плана аудиторской проверки;

• подготовка и составление программы аудиторской проверки.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При планировании аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, т. е. план и программа аудита должны быть связаны между собой и не противоречить друг другу. Принцип оптимальности заключается в том, что аудитору следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимальных плана и программы аудита. Содержание плана аудиторской проверки может менятьcя в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования необходимо основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте.

Поскольку план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа является более подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о юридическом статусе предприятия и праве его функционирования.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания и средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Учредительные документы в соответствии с законодательством и наряду с ним определяют правовое положение (правовой статус) предприятия.

Целью проверки учредительных документов является установление соответствия действующему законодательству правоустанавливающих документов, являющихся основой деятельности любого предприятия. Следовательно, аудит данного сегмента состоит в проверке юридических оснований на право функционирования предприятия в соответствии с действующим законодател ьством.

В качестве источников информации могут быть использованы следующие документы: устав или учредительный договор предприятия; свидетельство о государственной регистрации; свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, бюджетных фондах; договоры банковских счетов и вкладов; реестр акционеров для акционерных обществ; проспекты эмиссии; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности; план приватизации; зарегистрированные изменения к учредительным документам; приказы, распоряжения, внутренние положения; основные законодательные акты, регулирующие правовой статус предприятия.

В ходе проверки данного вопроса аудитору следует установить: состав учредителей экономического субъекта; соответствие содержания учредительных документов требованиям действующего законодательства; размер уставного капитала и доли каждого участника; организационно-правовую форму экономического субъекта (общество с ограниченной ответственностью, товарищество, акционерное общество и т. д.); предусмотрено ли учредительными документами создание на территории Российской Федерации филиалов и других структурных подразделений; структуру управления предприятием, полномочия руководителей при принятии управленческих решений; виды деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами; предусмотрено ли учредительными документами создание резервного и других фондов; порядок использования и распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок утверждения внешних аудиторов; функции реально действующих ревизионных комиссий в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах; своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал; является ли проверяемое предприятие субъектом малого предпринимательства; правильность оформления первичных документов и бухгалтерских записей в учете по формированию уставного капитала; отражение операций по изменению размера уставного капитала в учредительных документах и протоколах собраний акционеров, а также своевременность и правильность их государственной регистрации; соответствие записей в первичных документах записям в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам «Расчеты с учредителями» и «Уставный капитал».

Анализ учредительных документов организации проводится с учетом действующих нормативных актов, определяющих отдельные стороны ее функционирования. При этом должно быть уделено внимание правильности ведения реестра акционеров.

Необходимо убедиться, что в реестре акционеров зафиксированы такие данные акционерного общества, как: размер уставного капитала, количество, номинальная стоимость и категории (типы) выпущенных обществом акций; сведения о каждом акционере; информация об акциях общества, выкупленных им за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости и категориях (типах); информация о выплате дивидендов, документах, подтверждающих совершение сделок с акциями; сведения о номинальном держателе акций и депозитарии, если таковые имеются.

При этом надо учитывать, что основанием для внесения записей в реестр акционеров акционерного общества являются: при учреждении акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации — учредительный договор и документ, подтверждающий оплату акций; документы, подтверждающие совершение сделок с акциями, а также иные основания приобретения права собственности на акции и факты обременения акций обязательствами в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; письменное поручение акционера или акционерного общества с указаниями оснований для внесения записей в реестр акционеров акционерного общества.

Кроме того, необходимо получить информацию о структуре и специфике деятельности предприятия, которая может быть использована в дальнейшем для составления обоснованного заключения по проверяемому вопросу.

ФСАД №6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

ФСАД 6/2010 регламентирует обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных несоблюдением аудируемым лицом требований нормативных правовых актов.

Cогласно новому стандарту, нормативные правовые акты разделены на две группы:

1) нормативные правовые акты, требования которых оказывают непосредственное

влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытие информации в ней. В отношении данных нормативных документов аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчетности требованиям нормативных правовых актов;

2) нормативные правовые акты, требования которых не оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности и раскрытие информации в ней, но исполнение которых является условием ведения аудируемым лицом деятельности, непрерывного продолжения этой деятельности, предупреждения негативных последствий. В отношении данной группы нормативных документов аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, позволяющие выявить случаи несоблюдения тех требований нормативных правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

Помимо этого, отличием нового стандарта аудиторской деятельности от ранее действовавшего является то, что примеры факторов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов заменены на примеры процедур обеспечения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, к которым относятся:

а) мониторинг изменений нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности;

б) разработка и обеспечение функционирования надлежащей системы внутреннего контроля;

в) разработка, утверждение и обеспечение соблюдения внутренних аудируемого лица;

г) создание условий, обеспечивающих ознакомление всех работников аудируемого лица и понимание ими внутренних правил аудируемого лица;

д) контроль за соблюдением внутренних правил аудируемого лица и применение мер воздействия к работникам аудируемого лица, не соблюдающим указанные правила;

е) привлечение специалистов в области права для отслеживания изменений требований нормативных правовых актов;

ж) ведение реестра нормативных правовых актов, требования которых должны соблюдаться аудируемым лицом в процессе деятельности;

з) возложение соответствующих обязанностей на отдел внутреннего аудита, ревизионную комиссию или на специально созданный комитет по аудиту.

Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора (далее - аудитор) по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов (далее - несоблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов).

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 Следующая ⇒