Вначале организация проводит реформацию баланса и списывает прибыль после уплаты налогов проводкой: Дебет 99 Кредит 84.

Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

• 20 " Основное производство" или 26 " Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 " Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 " Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.

Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

Финансирование расходов или покрытие убытков,

Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,

На приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

получение кредитов и иных возвратных средств;

отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Целевое финансирование отражается в учете при выполнении следующих условий:

существует достаточная уверенность в том, что условия предоставления помощи будут выполнены;

существует достаточная уверенность в получении помощи.

Отражение использования финансирования зависит от целей, на которое оно предоставлено.

Помощь, заключающаяся в финансировании приобретения активов, относится к доходам будущих периодов, возникающим вследствие безвозмездного получения средств.

Такая помощь списывается в дебет счета 86 " Целевое финансирование" с кредита счета 98 " Доходы будущих периодов" субсчет " Безвозмездные поступления". По мере расходования полученных средств, приходящееся на них финансирование относится на доходы организации.

Если помощь предоставляется на финансирование капитальных вложений, то доходы будущих периодов списываются на прибыль одновременно с амортизацией внеоборотных активов и в равных ей суммах. Если финансируется приобретение текущих активов, (производственных запасов, например), то при их оприходовании использованное финансирование списывается на счет 98 " Доходы будущих периодов" и по мере расходования полученных таким образом средств, доходы будущих периодов списываются в дебет счета 98 " Доходы будущих периодов" с кредита счета 91 " Прочие доходы".

Финансирование, использованное на покрытие затрат предприятия или оплаты специальных мероприятий, по мере расходования средств относится сразу на доходы отчетного периода.

Средства, полученные в возмещение затрат прошлых лет к целевому финансированию не относятся и проводятся как доходы текущего периода. Помощь, предоставляемая единым пакетом, как на покрытие расходов, так и на финансирование активов должна распределяться между счетом 86 " Целевое финансирование" и счетом 91 " Прочие доходы" пропорционально соответствующим затратам.

Отражается целевое финансирование ни тогда, когда получаются средства, а тогда, когда выражается юридически оформленная воля органа, обязующегося эти средства выделить:

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 86 " Целевое финансирование"

И только после того, как будут получены деньги, бухгалтер составит проводку:

Дебет 51 " Расчетные счета"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Таким образом, по дебету счета 51 " Расчетные счета" концентрируются полученные деньги, а по кредиту счета 86 " Целевое финансирование" указывается, что эти деньги могут быть потрачены только в соответствии с заданной целью.

Вопросы для повторения

1.Понятие сосбственного капитала

2. Что относят к собственному капиталу?

3.Какие понятия используют для характеристики части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах?

4.Понятие уставного капитала, счет для его учета и его характеристика

5.Указать проводки по формированию уставного капитала в акционерных обществах при размещении акций по цене ниже номинальной стоимости

6. Указать проводки по формированию уставного капитала в акционерных обществах при размещении акций по цене выше номинальной стоимости

7. Понятие добавочного капитала, счет для его учета и его характеристика

8. Указать источник формирования добавочного капитала.

9. Понятие резервного капитала, счет для его учета и его характеристика

Характеристика темы:

Понятие кредитов и займов. Документальное оформление операций по получению кредитов и займов.

Самостоятельная работа. Изучение понятий кредитов и займов, порядка составления кредитного договора, расчета затрат по обслуживанию кредитов и займов (руководствуясь положением по бухгалтерскому учету " Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008).

План изучения темы:

1. Понятие и классификация кредитов.

2. Документальное оформление операций по получению кредитов и займов.