Раздел 1. Ведение учета источников формирования имущества организации

Стр 1 из 4Следующая ⇒

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

для студентов средних профессиональных учебных заведений

по специальности 38.02.01

Экономика и бухгалтерский учет

Содержание

Предисловие …………………………………………………………….…………………

Раздел 1. Ведение учета источников формирования имущества организации……………………………………………………………………………….

МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации……………………………………………………………….......

Тема 1.1. Учет труда и заработной платы………………………………..……………....

1. Задачи учета труда и заработной платы………………………………………………

2. Классификация и учет личного состава………………………………………………..

3. Учет использования рабочего времени……………………….......................................

4. Формы и системы оплаты труда………………………………………………………...

5. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера……………..…..

6. Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты…………………………...

7. Синтетический учет расчетов по оплате труда……………… ……………………….

8. Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности …………………..

9. Удержания из заработной платы……………………………………………………….

Контрольные вопросы……………………………………………………...........................

Тест…………………………………………………………………………………………..

Тема 1.2. Учет кредитов, займов и целевого финансирования…….................................

1. Понятие займов и кредитов……………………………………………………………..

2. Учет займов и кредитов………………………………………………............................

3. Затраты по полученным займам и кредитам…………………………………………..

4. Учет государственной помощи……………………………………...………………….

Контрольные вопросы ……………………………………………………………………..

Тест ………………………………………………………………………………………….

Тема 1.3. Учет собственных средств предприятия …………………................................

1. Учет уставного капитала ……………………………………………………………….

2. Учет резервного капитала ……………………………………………………………...

3. Учет добавочного капитала ……………………………………… ……………………

4. Учет нераспределенной прибыли ……………………………….……………………..

5. Учет расчетов с учредителями …………………………………………………………

Контрольные вопросы ……………………………………………………………………..

Тест ………………………………………………………………………………………….

Тема 1.4. Учет финансовых результатов …………………………………………………

1. Доходы и расходы организации …………………………………….............................

2. Учет прибыли и убытков ……………………………………………. ………………..

3. Учет прочих доходов и расходов ………………………………………………………

4. Учет доходов будущих периодов ……………………………………………………...

5. Образование и использования резерва по сомнительным долгам…………………...

Контрольные вопросы ……………………………………………………………………..

Тест ………………………………………………………………………………………….

Список рекомендуемой литературы ………………………………………………………

Предисловие

Учебно-методическое пособие по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации соответствует ФГОС СПО, утвержденным приказом Министерства образования РФ № 282 от 06.04.2010 г., рабочей программе по ПМ 02 и учебному плану по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет.

Материал данного учебно-методического пособия позволяет выработать у студентов следующие профессиональные компетенции (ПК):

ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе освоения профессионального модуля должен:

уметь:

рассчитывать заработную плату сотрудников;

определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;

определять финансовые результаты деятельности организации по основным видам деятельности;

определять финансовые результаты деятельности организации по прочим видам деятельности;

проводить учет нераспределенной прибыли;

проводить учет собственного капитала;

проводить учет уставного капитала;

проводить учет резервного капитала и целевого финансирования;

проводить учет кредитов и займов;

знать:

учет труда и заработной платы:

учет удержаний из заработной платы работников;

учет финансовых результатов и использования прибыли:

учет финансовых результатов по обычным видам деятельности;

учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;

учет нераспределенной прибыли;

учет собственного капитала:

учет уставного капитала;

учет резервного капитала и целевого финансирования;

учет кредитов и займов;

Учебно-методическое пособие по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации может быть использовано в дополнительном профессиональном образовании и профессиональной подготовке работников в области ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества и финансовых обязательств организации при наличии среднего (полного) общего образования.

Раздел 1. Ведение учета источников формирования имущества организации

МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

Тема 1.1. Учет труда и заработной платы

Студент должен:

знать:

учет труда и заработной платы:

учет удержаний из заработной платы работников;

уметь:

рассчитывать заработную плату сотрудников;

определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;

План

1. Задачи учета труда и заработной платы

2. Классификация и учет личного состава

3. Учет использования рабочего времени

4. Формы и системы оплаты труда

5. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

6. Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты

7. Синтетический учет расчетов по оплате труда

8. Удержания из заработной платы

Задачи учета труда и заработной платы

Под заработной платой понимают вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Учет заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

1. точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;

2. правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;

3. учёт расчётов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

4. контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;

5. правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Нормативными документами, регулирующими порядок начисления заработной платы являются:

1. штатное расписание (документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год));

2. расценки и нормы;

3. договоры подряда;

Приказы и распоряжения на выплату премий, доплат, материальной помощи и др.

Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом на то уполномоченным, и передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц.

Табели составляются в одном экземпляре. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.

Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляются расчетная ведомость.

Тест

1. Различают следующие основные виды оплаты труда:

а) основная и дополнительная;

б) повременная и сдельная;

в) сдельно-премиальная и аккордная.

2. Для выплаты заработной платы используют:

а) расчётную ведомость;

б) платёжную ведомость;

в) записку-расчёт.

3. Основной документ для расчета повременной оплаты труда:

а) расчетно-платежная ведомость;

б) рапорт о выработке;

в) табель учета использования рабочего времени.

4. Работник обязан возместить работодателю:

а) неполученные доходы (упущенную выгоду);

б) прямой действительный ущерб;

в) ущерб, возникший в результате форс-мажорных обстоятельств.

5. В каком документе ведут синтетический учет заработной платы?

а) в журнале-ордере № 10, 10/1;

б) в журнале-ордере № 6;

в) в журнале-ордере № 2.

6. Сдельная форма оплаты труда зависит от:

а) количества произведенной продукции;

б) квалификации работника;

в) условий труда.

7. Как учесть комиссию банка за перечисление заработной платы на карточные счета сотрудников?

а) можно не учитывать;

б) включить в состав прочих расходов;

в) включить в расходы на продажу.

8. Какой проводкой оформляется начисление пособия по временной нетрудоспособности?

а) Д-т 70 К-т 69;

б) Д-т 69 К-т 70;

в) Д-т 70 К-т 68.

9. При страховом стаже до 8 лет пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в размере:

а) 100%

б) 80%

в) 60%.

10. Какой проводкой отражается начисление заработной платы за изготовление продукции рабочими основного производства?

а) Д-т 70 К-т 28;

б) Д-т 20 К-т 70;

в) Д-т 23 К-т 68.

11. Удерживается ли НДФЛ с отпускных?

а) да;

б) нет.

12. Какой проводкой отражаются депонированную заработную плату?

а) Д-т 70 К-т 71;

б) Д-т 70 К-т 73;

в) Д-т 70 К-т 68;

г) Д-т 70 К-т 76/4.

Понятие займов и кредитов

Заём - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст.807 Гражданского кодекса РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Кредит (ссуда, долг). Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчётные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируются кредитным договором. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную - свыше 12 месяцев. Задолженность может быть срочной, срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной - с истекшим сроком погашения.

· Учет кредитов и займов

Для учёта займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом.

Счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

По кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету - их погашение.

Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчётного периода.

К счетам 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» следует ввести субсчета:

66-1 «Расчёты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчёты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчёты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчёты по долгосрочным кредитам».

В ПБУ 15/01 разграничиваются правила ведения бухгалтерского учёта по:

основной задолженности по полученным кредитам и займам;

затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов;

процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);

процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учёту задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторской задолженности.

Проводки по учёту кредитов и займов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Отражение расчётов по кредитам и займам

на счетах бухгалтерского учёта

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Получение средств займов и кредитов кассу на расчётные, валютные счета, поступления материальных ценностей.	50, 51, 52, 55, 10	66, 67
Погашение задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов и при направлении займов и кредитов на предоплату поставщику.		66, 67
Погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов.		66, 67
Расчёты с арендодателем по аренде имущества и другие расчёты за счет кредитов и займов.		66, 67
Погашение кредитов и займов с банковского счета.	66, 67	51, 52
При возврате заемщиком займов в натуральной форме: • операционный расход; • операционный доход.	91-2 66, 67	66, 67 91-1
При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются: • отрицательная курсовая разница; • положительная курсовая разница.	91-2 66, 67	66, 67 91-1

Для учёта операций по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используют журнал-ордер №4.

Учет государственной помощи

Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000г, приказом Минфина РФ №92н.

Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.

1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов.

Д-т 76 К-т 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию;

Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование;

Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.

2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов.

Д-т 51 К-т 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 10 К-т 60 – оприходованы материалы;

Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов бюдущих периодов;

Д-т 20 К-т 10 – списаны в производство материалы;

Д-т 98 К-т 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов.

Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование;

Д-т 76 К-т 91 – отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

Согласно ст.78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок.

Возврат бюджетных средств отражается в учете следующими записями:

Д-т 86 К-т 98 – восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов;

Д-т 98 К-т 91 – восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы.

Д-т 86 К-т 51 – возвращены бюджетные средства.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств. Назовите их виды.

2. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?

3. Дайте характеристику счетов 66 и 67.

4.Для каких целей предоставляются бюджетные средства?

5.Каков порядок отражения возврата бюджетных средств?

Тест

1. Сроки исковой давности по обязательствам организации определены в:

а) Налоговом кодексе РФ;

б) Гражданском кодексе РФ;

в) Уголовном кодексе РФ.

2. Кредиторская задолженность относится к:

а) активам организации;

б) пассивам организации;

в) активам организации, если срок погашения задолженности менее 12 месяцев.

3. При зачислении суммы краткосрочных кредитов и займов на расчётный счёт составляется бухгалтерская запись:

а) Дебет 51 Кредит 67;

б) Дебет 66 Кредит 51;

в) Дебет 51 Кредит 66.

4. Расходы организации за пользование кредитами банков и займами, привлечёнными на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию, отражается проводкой:

а) Дебет 01 Кредит 66, 67;

б) Дебет 08 Кредит 66, 67;

в) Дебет 91 Кредит 66, 67.

5. Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются расчёты:

а) чеками;

б) инкассо;

в) платежными поручениями.

Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

• уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы её кредиторов;

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций.

После регистрации накопительный счет преобразуется в расчётный. Если в течение года с момента регистрации организации её частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала.

Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Счёт 80 «Уставный капитал». Учёт уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 «Уставный капитал» может иметь следующие субсчета:

1. 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

2. 80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

3. 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после её регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

После государственной регистрации организации её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчёты с учредителями».

По дебету счета 80 «Уставный капитал» при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм:

- вкладов, возвращенных учредителям;

- аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций;

- части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 «Уставный капитал» указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Поступление вкладов отражается проводкой:

Д-т 50, 51, 52 К-т 75/1 - вклад в виде денежных средств;

Д-т 58 К-т 75/1- вклад в виде ценных бумаг;

Д-т 08 К-т 75/1- вклад в идее нематериальных активов и основных средств;

Д-т 10, 40 К-т 75/1 вклад в идее прочих ценностей.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи:

Д-т сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчёты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов

К-т сч.80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного капитала не должно превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы денежного и неденежного имущества обязательств (кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, арендные обязательства, целевые финансирования и поступления)

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Д-т сч.80 «Уставный капитал»

К-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

Аналитический учёт по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Учет резервного капитала

Счёт 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ (в редакции от 7.07.2001г. № 120-ФЗ) путём отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчётный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год. Бухгалтерский учёт резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету - его использование.

Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчётного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

из чистой прибыли – Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т сч.82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учёте проводками:

на покрытие убытка – Д-т сч.82 «Резервный капитал» и К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО – Д-т сч.82 «Резервный капитал» и К-т сч.67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Предварительно делается запись: Д-т сч.67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и К-т сч.51 «Расчётные счета».

Аналитический учёт по счету 82 «Резервный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Учет добавочного капитала

Счёт 83 «Добавочный капитал». Учёт добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки этих активов; порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

2. разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

3. положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000).

Для организации аналитического учёта к счету 83 «Добавочный капитал» следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» показываются образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, внесенные в кредит счета 83«Добавочный капитал», как правило, не списываются.

В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту различных счетов.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Д-т сч.83 «Добавочный капитал» и К-т сч.75 «Расчёты с учредителями»;

Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» и К-т сч.80 «Уставный капитал». Аналитический учёт по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлениям использования средств.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Тест

1. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 84 К-т 80:

а) увеличение уставного капитала;

б) уменьшение уставного капитала;

в) увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученного имущества.

2. Уставный капитал подлежит обязательному уменьшению:

а) пожеланию руководителя;

б) если стоимость чистых активов окажется меньше зарегистрированного размера уставного капитала;

в) в результате потерь от стихийных бедствий.

3. Добавочный капитал формируется:

а) из прироста стоимости имущества по переоценке, за счёт продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

б) за счёт эмиссионного дохода;

в) из прироста стоимости имущества по переоценке, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода.

4. Присоединение к доходам текущего года неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов отражается записью на счетах:

а) Дебет 63-1 Кредит 91;

б) Дебет 63-2 Кредит 84;

в) Дебет 63-1 Кредит 90.

5. Запись: Дебет 83 Кредит 07 означает уценку стоимости:

а) основных средств;

б) незавершенного строительства;

в) оборудования.

Учет прибыли и убытков

Годовой финансовый результат формируется накопительным путём в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчётный период.

Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами (уменьшение имущества) - убыток.

Записи по счету 99 ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Если в качестве финансового результата от обычных видов деятельности организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью: Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Дт сч. 90 «Продажи»;

а если убыток –

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Кт сч. 90 «Продажи».

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»:

сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные платежи налога на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт сч.99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» и Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по налогу на прибыль».

Образование и использования резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1. если она не погашена в сроки, установленные договором;

2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни	От суммы выявленной задолженности в размере включается %
Свыше 90	100 %
От 45 до 90 (включительно)	50%
До 45	0%

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается по кредиту счета 63, а использование – по дебету счета 63.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой Д-т 91 К-т 63.

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 К-т 62, 76 – в части, покрываемой резервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, то остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д-т 63 К-т 91.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т.е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу.

Контрольные вопросы

● Какие доходы могут быть получены организацией?

● Что относится к прочим доходам?

● На каком счете ведется учет прибыли и убытков?

● Для каких целей создается резерв по сомнительным долгам?

● Что является обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам?

● Как отражается в учете создание резерва по сомнительным долгам?

Тест

12 3 4 Следующая ⇒