Развитие аудиторской деятельности

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 25Следующая ⇒

По мере развития экономики происходило разделение функций между собственниками предприятия, администрацией и кредиторами. Увеличивалась роль акционеров, которым требовалась гарантия не только сохранности капиталов, но и получения дивидендов. Для объективной оценки финансовой деятельности предприятий потребовалось заключение независимых специалистов — аудиторов.

Слово «аудит» происходит от латинского слова «audio», что буквально означает «он слышит», «слушающий». Это слово довольно точно объясняет сложившуюся с древних времен и просуществовавшую до XVII столетия практику «слушания отчетов». Как форма контроля аудит появился в Англии примерно в XIII—XIV вв. Первоначально аудиторы состояли при казначействе, королевском дворе, земельных угодях и др. В 1559 г. произошло объединение аудиторов в единую службу — для аудита учетных данных государственных служащих.

Постепенно европейские страны выработали систему правил и требований, следование которым помогает повышению качества и надежности аудита. Выделяют пять периодов становления мировой аудиторской практики.

Период до 1850 г. — характеризуется определением эффективности функционирования предприятия, обнаружением ошибок и проверкой честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Поворотным событием стало принятие в Англии в 1844 г. ряда законов, предусматривающих необходимость проверки независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов. В 1867 г. аналогичные законы были приняты во Франции.

Период охватывает 1850—1905 гг. — аудит поначалу был приближен к ревизионной деятельности и направлен на оценку эффективности работы организаций, обнаружение ошибок, злоупотреблений, а с развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль. Стали возникать профессиональные объединения. На этом этапе США выступили центром формирования трансатлантических аудиторских фирм.

Период 1905—1933 гг. — характеризуется усилением процесса концентрации капитала, разделением интересов собственников, наемных управляющих и наемного персонала. В этих условиях меняется идеология аудита, основной акцент переносится на применение статистических выборок, оценку эффективности внутреннего контроля и систем управления.

Период 1993—1940 гг. — кризис в 1933 г. в результате краха рынка ценных бумаг усилил требования к аудиторам и качеству проверок. Характерно усиление требований к качеству аудиторской проверки, включение в практику аудита метода тестирования, целью которого было обнаружение преднамеренных учетных ошибок, развитие методологии аудита. В этот же период усиливается влияние Нью-Йоркской биржи, одним из требований которой к ее участникам было соблюдение обязательности аудита.

Период с 1940 по настоящее время — характеризуется динамичным развитием фондовых рынков и транснациональных корпораций, а также углублением мирохозяйственных связей. Все это привело к необходимости выработки унифицированных требований к качеству аудита, порядку его осуществления и профессиональной этике. Поэтому мировым сообществом были выработаны определенные правила и положения — международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

По мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы соответствующей этим процессам международной системы аудита. В результате этих процессов капитал в сфере аудита и консалтинга сконцентрировался у 10—12 фирм-лидеров, что занимает более 90% аудиторского рынка. Процессы слияния этих фирм продолжаются. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг.

В России 30 декабря 1894 г. были приняты «Правила о членах-присяжных счетоводах Общества счетоводов». В 1898 г. состоялся III съезд счетоводов, на котором были даны четкие определения практического, научного и нравственного цензов. Инициатором внедрения профессии присяжных бухгалтеров был Езерский Федор Венедиктович (1836—1916). Однако практического признания эти инициативы не получили. В 1924 г. в период НЭПа в СССР был создан Институт государственных бухгалтеров-экспертов. В 1930 г. независимые проверки прекратились. В советский период в условиях плановой экономики и государственной собственности проводились государственные ревизии.

В 1990 г. с принятием ряда законов («О предприятиях в СССР», «О собственности в СССР», закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности») стали создаваться аудиторские фирмы. В 1993 г. были утверждены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»). С 1994 по 2001 г. разрабатываются стандарты аудита. В 2001—2008 гг. принят Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности», обновляются и дополняются правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

С 01 января 2009 г. вступил в действие новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Закон устанавливает новые правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. С принятием нового закона был осуществлен переход от государственного регулирования к саморегулированию аудиторской деятельности.

Классификаций видов аудита

Аудит классифицируется по различным признакам:

По объекту проверки: внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит регулируется соответствующим законодательством (Закон «Об аудиторской деятельности», правила (стандарты) аудиторской деятельности и т.п.).

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации. Его цель — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят специалисты, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит регламентируется внутренними документами. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

По объекту проверки: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит — это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит — это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах. Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4. организация, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%;

5. организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов;

6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

По сфере деятельности субъекта:

общий аудит — аудит предприятий и их объединений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, не относящихся к нижеперечисленным сферам деятельности;

банковский аудит;

аудит страховых организаций;

аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

По степени развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный и аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит — при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системно-ориентированный аудит состоит в наблюдении систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, основанный на риске, базируется на применении выборочных проверок, в основном — узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Это обеспечивает более эффективную проверку.

По объекту изучения: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) заключается в оценке достоверности финансовой информации с целью выдачи заключения о ее соответствии установленным требованиям бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами.

Аудит на соответствие — это проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдения должностных инструкций, налоговый аудит и т.п. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит (аудит эффективности работы предприятия или деятельности администрации) — это проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По результатам проверки руководству организации выдаются рекомендации по совершенствованию конкретных хозяйственных и финансовых операций. Используется для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. В зависимости от целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления: первоначальный и периодический.

Первоначальный аудит — это аудит, который впервые проводится данным аудитором на данном предприятии (организации), в том числе когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

Периодический (повторяющийся) — проводится на данном предприятии данным аудитором, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒