ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ РАБОТОДАТЕЛЯМИ

⇐ ПредыдущаяСтр 34 из 104Следующая ⇒

Положениями ст. 220 НК РФ предусмотрены два вычета, предоставляемые налогоплательщику при приобретении им жилой недвижимости, земельных участков, а также при строительстве жилья (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- по расходам на приобретение (строительство) названного имущества;

- по расходам на погашение процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) указанного имущества, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.

Оба вычета можно получить до окончания налогового периода у работодателя. Для этого физическое лицо должно представить ему (п. 8 ст. 220 НК РФ):

1) письменное заявление на вычет.

См. образец заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) о предоставлении имущественного вычета на основании уведомления из налогового органа;

2) подтверждение права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, выданное ему налоговым органом.

Примечание

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http: //www.pravo.gov.ru) 1 апреля 2015 г. и вступил в силу 12 апреля 2015 г. (п. п. 9, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Чтобы получить из налогового органа подтверждение прав на имущественные налоговые вычеты, надо представить в инспекцию заявление и документы, подтверждающие право на получение имущественных налоговых вычетов (п. 8 ст. 220 НК РФ).

См. образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет.

Примечание

Перечень подтверждающих документов вы найдете:

- в разд. 3.3.2.12.1.1 " Документы на вычет по расходам на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков";

- разд. 3.3.2.12.1.2 " Документы на вычет по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)".

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов должно быть подтверждено инспекцией в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и подтверждающих право на вычеты документов (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Получить вычеты можно у одного или нескольких работодателей (на усмотрение самого налогоплательщика). Такое правило закреплено п. 8 ст. 220 НК РФ.

Если налогоплательщик получает вычет у нескольких работодателей, в подтверждении, выдаваемом инспекцией, отражаются суммы имущественного налогового вычета, которые налогоплательщик вправе получить у каждого из работодателей, указанных в подтверждении (п. 8 ст. 220 НК РФ). При этом налоговые органы подтверждают право на получение имущественного налогового вычета на основании суммы, обозначенной налогоплательщиком в заявлении. См. Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, предусматривает указание только одного работодателя (налогового агента), который будет предоставлять налогоплательщику имущественные вычеты. Указание нескольких налоговых агентов в данной форме не предполагается. Соответственно, в случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых при приобретении жилья, у нескольких налоговых агентов инспекцией будет выдано соответствующее количество уведомлений.

Заметим, что такие разъяснения были даны, в частности, ФНС России в Письме от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@ в отношении ранее действовавшей формы уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. В приведенном Письме ФНС России также рекомендует налогоплательщикам отражать в заявлениях конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого работодателя.

В абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ приведено следующее правило: в случае если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 настоящей статьи и настоящим пунктом.

К сожалению, приведенное правило сформулировано неоднозначно. Какую ситуацию хотел урегулировать законодатель, не совсем понятно.

Дело в том, что, как уже отмечалось, налогоплательщик получает вычеты у работодателей до окончания налогового периода (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Согласно же приведенной норме если налогоплательщик после предоставления вычета одним работодателем собирается получить вычет у второго, то он должен одновременно руководствоваться п. 7 ст. 220 НК РФ (получение вычета через налоговый орган по окончании налогового периода) и п. 8 ст. 220 НК РФ (получение вычета у работодателя до окончания года). Остается неясным, как можно одновременно применить п. п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ. Ситуация такова, что прокомментировать приведенную норму в том виде, в каком предполагается ее практическое использование, не представляется возможным.

Не исключаем, что ситуация прояснится, если будут изданы соответствующие разъяснения контролирующих органов. Однако, на наш взгляд, норма все-таки требует уточнений со стороны законодательных органов.

Если по итогам налогового периода сумма вашего дохода, полученного у всех работодателей, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, вы вправе получить вычеты, подав налоговую декларацию по итогам года (п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ).

Например, И.И. Алексеев в январе 2015 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. Он работает одновременно в двух организациях - ООО " Альфа" и ООО " Бета". В марте он обратился к каждому из указанных налоговых агентов с заявлением на вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и подтверждением его суммы (в виде уведомления из налогового органа). В течение 2015 г. эти организации предоставили ему вычет в общей сумме 300 000 руб.

Поскольку указанные документы были представлены И.И. Алексеевым ООО " Альфа" и ООО " Бета" в марте 2015 г., вычет к доходам за январь - февраль 2015 г., выплаченным И.И. Алексееву данными организациями, не применялся (далее в примере будем исходить из того, что указанный доход за январь - февраль составил 50 000 руб). По окончании 2015 г. И.И. Алексеев представит в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой он заявит вычет в размере 50 000 руб. по доходам, полученным от организаций " Альфа" и " Бета" за январь - февраль 2015 г.

Если работодатель после представления работником заявления на вычеты и подтверждения из налогового органа удержит НДФЛ из его доходов без учета вычетов, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату работодателем работнику по правилам ст. 231 НК РФ (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Может ли налогоплательщик в течение налогового периода (календарного года) получить в налоговом органе несколько уведомлений о подтверждении права на имущественные вычеты, заявляемые по разным основаниям, с целью предоставления вычетов налоговым агентом (работодателем)?

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 < 1> и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ < 2> у налоговых агентов (работодателей) должно быть подтверждено инспекцией в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления и документов, подтверждающих право на указанные вычеты (п. 8 ст. 220 НК РФ).

--------------------------------

< 1> Вычет по расходам на приобретение (строительство) имущества, названного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

< 2> Вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) имущества, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) этих кредитов.

У налогоплательщика может возникнуть вопрос: имеет ли он право обратиться в налоговый орган за подтверждением права на один из обозначенных имущественных вычетов, если ранее в этом же году он получил уведомление о праве на другой из этих вычетов? Или же такое подтверждение можно получить только один раз в течение года?

В Письме Минфина России от 16.02.2015 N 03-04-07/6813 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 18.05.2015 N БС-4-11/8256@) на этот счет указано следующее. Поскольку имущественные вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 220 < 1> и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ < 2>, могут быть получены налогоплательщиком по самостоятельным основаниям, в том числе в отношении разных объектов недвижимого имущества, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено ограничение количества выдаваемых налоговым органом налогоплательщику в течение налогового периода подтверждений о его праве на имущественный налоговый вычет, в том числе и в адрес одного и того же налогового агента.

В упомянутом Письме Минфина России от 16.02.2015 N 03-04-07/6813 также уточняется, что отказ налогового органа в выдаче налогоплательщику подтверждения о его праве на имущественный налоговый вычет приведет к нарушению его права на получение такого вычета у налогового агента.

Как видим, рассматриваемое подтверждение из инспекции может быть получено налогоплательщиком в каждом случае возникновения у него права на вычет по пп. 3 п. 1 ст. 220 < 1> и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ < 2>.

Например, А.А. Петров в марте получил уведомление из инспекции, подтверждающее его право на имущественный вычет в сумме 900 000 руб. (по расходам на приобретение доли в праве собственности на квартиру) у работодателя (ООО " Альфа" ). Уведомление вместе с заявлением на вычет он представил ООО " Альфа". В июне этого же года он купил с использованием ипотечного кредита квартиру за 1 000 000 руб. и обратился в налоговый орган с заявлением о подтверждении своего права на вычет в сумме расходов в виде уплаченных банку процентов с целью получения и этого вычета у указанного работодателя. Инспекция выдала А.А. Петрову соответствующее подтверждение, которое он представил вместе с заявлением на вычет организации " Альфа".

⇐ Предыдущая 29 30 31 32 333435 36 37 38 Следующая ⇒