КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ РАСХОДЫ

⇐ ПредыдущаяСтр 38 из 104Следующая ⇒

Конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика, положениями п. 1 ст. 221 НК РФ не установлено.

Однако в целях определения состава расходов налогоплательщика п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к гл. 25 " Налог на прибыль организаций", положениями которой, в частности, предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Аналогичное мнение изложено в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2011 N Ф03-1980/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А44-2525/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12658/08).

В частности, судьи указали, что условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически произведены и связаны с предпринимательской деятельностью. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта осуществления этих затрат, их размера и целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Примечание

Подробнее о документальном подтверждении расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.2 " Документальное подтверждение расходов" Практического пособия по налогу на прибыль.

Без документов, подтверждающих оплату расходов, учет их для целей НДФЛ невозможен (Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/8-1308).

Однако следует напомнить, что в таких ситуациях предприниматель вправе воспользоваться положениями абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ и заявить профессиональный вычет в размере 20% от суммы своих доходов.

Примечание

Подробнее читайте в разд. 3.4.1.2 " Если нет документов, подтверждающих расходы".

ВЫЧЕТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ЛИЦАМ,

ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ (ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ)

ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов (независимо от формы адвокатского образования, в котором они осуществляют свою деятельность) и индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 28.11.2012 N 03-04-05/4-1349, от 17.10.2012 N 03-04-08/4-355, ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19343@, Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003).

Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя И.Б. Волкова является торговля продуктами питания через магазин. Однако по образованию И.Б. Волков - столяр и периодически выполняет столярные работы по гражданско-правовым договорам. Следовательно, в части доходов от выполнения столярных работ И.Б. Волков вправе воспользоваться профессиональным вычетом, предусмотренным п. 2 ст. 221 НК РФ.

ЧТО СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД ДОГОВОРАМИ

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА

Из п. 2 ст. 221 НК РФ следует, что получить профессиональный вычет (в сумме понесенных расходов) вправе налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, о каких видах гражданско-правовых договоров идет речь.

За соответствующими определениями обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ. Из всех видов гражданско-правовых договоров только отдельные из них своим предметом называют выполнение работ (оказание услуг). Это, в частности:

- договор подряда (гл. 37 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ч. 1 ст. 702 ГК РФ);

- договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ). По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 ГК РФ);

- договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России именно такие договоры и имеет в виду законодатель. В Письме от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286 финансовое ведомство указало, что на профессиональный налоговый вычет имеют право только те налогоплательщики, которые получают доходы по договорам на выполнение работ и оказание услуг, в частности, поименованным в гл. 37 - 39 ГК РФ.

Что касается иных видов гражданско-правовых договоров, не предусматривающих выполнения работ (оказания услуг), то получение по ним доходов и осуществление соответствующих расходов не позволяет налогоплательщикам заявлять профессиональный налоговый вычет на основании п. 2 ст. 221 НК РФ. Согласно последним разъяснениям контролирующих органов к таким договорам относятся:

- договор найма жилого помещения (гл. 35 " Наем жилого помещения" ГК РФ). См., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286, от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521;

- договор аренды (имущественного найма) (гл. 34 " Аренда" ГК РФ). См., например, Письма Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389, ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3378@.

Обратите внимание!

Если имущество сдается в аренду арендодателем - индивидуальным предпринимателем в рамках его предпринимательской деятельности, то он имеет право на вычет в сумме произведенных расходов, связанных с получением дохода от аренды, но только не на основании п. 2 ст. 221 НК РФ, а на основании п. 1 ст. 221 НК РФ (см. дополнительно Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389). По нашему мнению, аналогичный вывод можно сделать также для случаев, когда предприниматель в рамках своей деятельности сдает жилые помещения нанимателям по договорам найма (гл. 35 ГК РФ).

Напомним, что ранее налоговые органы высказывали другую точку зрения: при сдаче в аренду имущества физическое лицо имеет право на профессиональный вычет по п. 2 ст. 221 НК РФ в размере расходов, связанных с полученным доходом (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762).

РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,

УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ).

При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.

Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Однако важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).

Например, С.Х. Меркулов по договору подряда, заключенному с организацией " Альфа", обязан в течение календарного месяца разработать техническую документацию для строительства торгового центра. Часть этой работы С.Х. Меркулов выполнял в другом городе, куда выехал по собственной инициативе с целью навестить родственников. Расходы С.Х. Меркулова на проезд и проживание в другом городе составили 50 000 руб. Однако такие расходы напрямую не связаны с разработкой технической документации. Следовательно, принять их в уменьшение доходов, полученных по договору, С.Х. Меркулов не вправе.

К расходам налогоплательщика также относятся:

- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);

- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ).

Примечание

Отметим, что ст. 221 НК РФ не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Например, С.Х. Меркулов (см. пример выше) привлек для выполнения отдельных работ по разработке технической документации А.П. Камышова. С А.П. Камышовым был заключен договор субподряда, а его вознаграждение составило 30 000 руб. С вознаграждения А.П. Камышова С.Х. Меркулов уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 221 НК РФ).

Расходы по выплате вознаграждения А.П. Камышову и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование документально подтверждены и непосредственно связаны с выполнением С.Х. Меркуловым подрядных работ. Следовательно, указанные расходы С.Х. Меркулов вправе учесть в составе профессионального вычета.

⇐ Предыдущая 33 34 35 36 373839 40 41 42 Следующая ⇒