И ПОЛУЧЕНИЯ ИНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРИВИЛЕГИЙ

⇐ ПредыдущаяСтр 60 из 104Следующая ⇒

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:

1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В частности, это может быть сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика или иной документ, выданный компетентным органом соответствующего государства;

2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий. Об этом сказано в п. 2 ст. 232 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189, от 09.07.2010 N 03-08-05, от 13.10.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).

Действие указанного подтверждения распространяется на доходы физического лица, полученные в том году, в котором выдано подтверждение. Это не зависит от количества, вида или регулярности выплат (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275).

Заметим, что, по мнению Минфина России, если подтверждение будет представлено по истечении одного года, налоговые привилегии не предоставляются. Причем в данном случае не применяются общие положения ст. 78 НК РФ о праве налогоплательщика подать заявление на возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента возникновения переплаты (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189).

Представить можно сам оригинал подтверждения либо нотариально заверенную копию с проставлением на таком подтверждении апостиля (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).

В то же время апостилирование документов, которые подтверждают налоговый статус лица, может и не производиться. Это возможно в том случае, когда соответствующее условие предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентство которого подтверждает налогоплательщик (Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 16.09.2013 N ОА-4-13/16590@).

В подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом иностранного государства. Например, нотариально удостоверенная карточка с идентификационным номером налогоплательщика, выданная налоговым органом иностранного государства, таким документом не признается. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23.

Зачастую такие подтверждения составлены на иностранном языке. Поэтому наряду с самим подтверждением необходимо представить его нотариально заверенный перевод (Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-08-05).

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.

Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту (см. также Письма Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05, от 12.08.2008 N 03-08-05). А уже налоговый агент при подаче налоговикам сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.

Московские налоговики также считают возможным представить подтверждение налоговому агенту.

Вместе с тем, по их мнению, налоговый агент направляет данный документ в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет. При этом решение о предоставлении налогоплательщику налоговых привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением), принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. До получения такого решения налогового органа налогообложение доходов налогоплательщика производится в соответствии с законодательством РФ. То есть налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ с доходов нерезидента по ставке 30% и уплатить налог в бюджет (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 04.08.2008 N 28-10/074067@, от 16.07.2008 N 28-11/067406, от 10.06.2008 N 28-11/056333, от 15.05.2008 N 28-11/046602).

Отметим, что ФНС России придерживается иного мнения. Так, основанием для получения налоговых привилегий является наличие у налогового агента подтверждения статуса резидента иностранного государства (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).

А как быть в ситуации, когда источник выплаты налогооблагаемого дохода находится за пределами РФ и, соответственно, налогового агента нет? Такое, в частности, бывает, когда иностранцы работают в России на основании договора о предоставлении персонала. В данном случае подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией по НДФЛ нужно представить в налоговый орган по месту учета иностранца либо по месту его жительства (пребывания) в РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/341).

Если иностранец более не проживает в РФ, то указанные документы могут быть представлены в налоговый орган по месту учета российской организации, по договору о предоставлении персонала с которой он работал. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.10.2007 N 03-08-05).

Если привилегией пользуется налоговый резидент РФ, то представлять подтверждение резидентства не нужно. Достаточно к декларации приложить документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства (Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-06-01/7, ФНС России от 30.03.2006 N 04-2-03/62).

Важно иметь в виду, что, по мнению московских налоговиков, налогоплательщик помимо подтверждения также представляет заявление о получении налоговых привилегий (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 04.08.2008 N 28-10/074067@, от 16.07.2008 N 28-11/067406).

От себя отметим, что Налоговым кодексом РФ такого требования не предусмотрено.

ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ СТАТУСА

НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОГО В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, С КОТОРЫМ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР

(СОГЛАШЕНИЕ, КОНВЕНЦИЯ) ОБ ИЗБЕЖАНИИ

ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (Письма ФНС России от 13.03.2013 N ЕД-3-3/852@, от 24.08.2012 N ОА-3-13/3067@, УФНС России по г. Москве от 21.10.2009 N 13-11/110015).

Порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ описан в Информационном сообщении ФНС России " О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации". В данном Сообщении также указан перечень документов, необходимых для получения физическими лицами данного подтверждения.

Отметим, что подтверждение должно производиться вне зависимости от режима и порядка обложения доходов физического лица в России (Письма Минфина России от 09.09.2008 N 03-04-07-01/161, от 04.07.2008 N 03-04-07-01/113, ФНС России от 15.01.2009 N 3-7-03/15@).

Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется путем:

- выдачи справки установленного образца;

- заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства (в случае если компетентные органы этого государства в установленном порядке уведомили ФНС России о наличии таких форм либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства).

ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 12. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

Заработной платой (оплатой труда работника) признается не только вознаграждение за труд, но также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

По общему правилу заработная плата работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 132, ч. 1 ст. 135 ТК РФ).

В общем случае заработная плата работников подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06). Причем оплата труда облагается налогом независимо от ее размера (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.09.2009 N 20-14/3/099660@).

Заметим, что выплаты по срочному трудовому договору облагаются НДФЛ по общим правилам. Никаких особенностей для таких случаев Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Если работодатель выплачивает работникам процентную надбавку за стаж работы в районах Крайнего Севера, то она будет подлежать налогообложению в обычном порядке, поскольку является оплатой труда (см. также Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23 (п. 2)).

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Заработная плата. Общие положения;

- Процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера.

⇐ Предыдущая 55 56 57 58 596061 62 63 64 Следующая ⇒