ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ

⇐ ПредыдущаяСтр 64 из 104Следующая ⇒

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом каждая сумма начисленного дохода облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работнику - нерезиденту РФ (иностранцу) организации " Альфа" М.М. Ахметову начислены отпускные в размере 21 000 руб. и квартальная премия в размере 10 000 руб. НДФЛ должен быть исчислен по отдельности с каждой суммы дохода.

Примечание

О том, как исчислить сумму налога с дохода нерезидента, вы можете узнать в разд. 13.3.4.2 " Если работник - нерезидент РФ".

ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НАЛОГА

ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН x 13% - НУ,

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, с учетом отпускных за месяц за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, доход менеджера организации " Альфа" К.С. Болотова нарастающим итогом в июле составил 107 620 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль составляет 991 руб. (13 991 руб. - 13 000 руб., где 13 991 руб. = 107 620 руб. x 13%).

Если отпускные приходятся на два месяца, то в части отпускных, приходящихся на следующий месяц, также следует исчислить НДФЛ с дохода, определенного нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это обусловлено тем, что при выплате отпускных сумма НДФЛ, приходящаяся на отпускные, должна быть удержана (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, менеджер организации " Альфа" К.С. Болотов (см. пример выше) в июле написал заявление на ежегодный очередной отпуск с 20 июля на 14 календарных дней. К доходам июля относится сумма отпускных в размере 7620 руб. К доходам августа относится сумма отпускных в размере 1270 руб.

Доход менеджера организации " Альфа" К.С. Болотова нарастающим итогом в августе составил 108 890 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль и август составляет 1156 руб. (14 156 руб. - 13 000 руб., где 14 156 руб. = 108 890 руб. x 13%).

ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ

Если работник на момент получения отпускных < 1> не является налоговым резидентом РФ, то порядок исчисления с них НДФЛ в общем случае < 2> будет следующим.

В отношении таких доходов применяется налоговая ставка 30%, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ.

Из п. 3 ст. 226 НК РФ следует, что правило об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца к отпускным, выплачиваемым работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ, не применяется, поскольку указанный доход облагается по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, а не по ставке 13%, закрепленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Иными словами, налог в рассматриваемой ситуации исчисляется отдельно с каждой суммы выплачиваемых отпускных. Налоговая база с отпускных в данном случае (учитывая, что к ним применяется налоговая ставка 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без их уменьшения на налоговые вычеты по НДФЛ. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ.

--------------------------------

< 1> Отметим, что Налоговым кодексом РФ не закреплены специальные нормы, определяющие дату получения дохода в виде отпускных для целей НДФЛ. Поэтому датой получения таких доходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ следует признавать день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц). Это подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@).

< 2> В настоящем разделе приведен только общий порядок исчисления НДФЛ с отпускных, выплачиваемых работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ. В нем не рассматривается, в частности, порядок исчисления НДФЛ с доходов высококвалифицированных специалистов, иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на территории РФ на основе патента согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, а также с доходов от работы по найму в РФ граждан (и одновременно налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) государств - членов ЕАЭС.

Если в течение налогового периода работник не приобретает статус налогового резидента РФ (остается нерезидентом), вопросов относительно порядка налогообложения его доходов возникать не должно. Налоговый агент при каждой выплате ему отпускных исчисляет НДФЛ в приведенном выше порядке.

Изменение же налогового статуса работника должно учитываться при исчислении НДФЛ.

О порядке действий налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в соответствующих разделах, посвященных работникам-иностранцам < 3>, пройдя по одной из следующих ссылок в нужный раздел:

- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ в течение года;

- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ и до окончания налогового периода не утратит его;

- работник-иностранец утратил статус налогового резидента РФ в течение года.

--------------------------------

< 3> Несмотря на то что данные разделы посвящены работникам-иностранцам, полагаем, что в части исчисления НДФЛ они актуальны и в случаях изменения в течение налогового периода налогового статуса работников, являющихся гражданами РФ. Это связано с тем, что порядок исчисления НДФЛ в контексте рассматриваемого вопроса не зависит от гражданства физического лица, а связан исключительно с фактом его признания налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ. Подробнее об этом см. в разд. 1.1 " Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

УДЕРЖИВАЕМ С ОТПУСКНЫХ СУММУ НАЛОГА

И ПЕРЕЧИСЛЯЕМ ЕЕ В БЮДЖЕТ

Начисленные работнику отпускные как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту выплачиваются за минусом исчисленного с отпускных НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, менеджеру организации " Альфа" К.С. Болотову отпускные рассчитаны в сумме 8890 руб. Исчисленный налог с отпускных составляет 1156 руб. Следовательно, К.С. Болотову отпускные выплачиваются в размере 7734 руб.

По вопросу о сроке перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных имеется несколько позиций < 1>.

--------------------------------

< 1> Отметим, что с 1 января 2016 г. вопрос о сроке перечисления НДФЛ с отпускных утратит свою спорность в связи с внесением изменений в п. 6 ст. 226 НК РФ (пп. " г" п. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Так, согласно обновленным положениям п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции с 1 января 2016 г.) при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Первая из них заключается в том, что налог нужно уплатить в срок, установленный абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, в частности в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке. См. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.

Косвенно такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@.

Если следовать этой точке зрения, то НДФЛ, удержанный с отпускных, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок выплаты отпускных	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику отпускных
Из кассы из полученной выручки	На следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику

До вынесения Президиумом ВАС РФ Постановления от 07.02.2012 N 11709/11 некоторые суды не соглашались с изложенной выше позицией. По их мнению, налог с отпускных следовало перечислять в бюджет вместе с НДФЛ по заработной плате при окончательном расчете за месяц.

Правоприменительную практику по вопросу о том, когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Учитывая изложенное, советуем НДФЛ в таких случаях перечислять сразу при выплате отпускных, не дожидаясь окончания месяца. Тем более что п. 6 ст. 226 НК РФ установлены предельные сроки уплаты налога, т.е. НДФЛ можно перечислить в бюджет раньше. В этом случае претензий к вам со стороны контролирующих органов, связанных с нарушением сроков уплаты НДФЛ с отпускных, не будет.

⇐ Предыдущая 59 60 61 62 636465 66 67 68 Следующая ⇒