И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 " Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 " Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 " Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ПРИМЕР

Исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

 

Ситуация

 

Менеджеру организации " Альфа" А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март 2014 г. в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале А.Ю. Никифорову предоставлялся стандартный вычет на ребенка (1400 руб.). 19 марта А.Ю. Никифоров через кассу получил аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 4 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является налоговым резидентом РФ. На его иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

 

Решение

 

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Налоговая база с января по март составила 55 800 руб. (60 000 руб. - (1400 руб. x 3)).

 

Примечание

О стандартных вычетах на детей вы можете узнать в разд. 3.1.2 " Стандартные вычеты на ребенка".

 

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 2418 руб. ((55 800 руб. x 13%) - 4836 руб.).

4. Выплачиваем работнику заработную плату через кассу (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составила 7582 руб. (20 000 руб. - 2418 руб. - 10 000 руб.).

При этом 2418 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 4 апреля.

Последним днем марта в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	44	70	20 000	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы	70	68-НДФЛ	2418	Регистр налогового учета (налоговая карточка)

 

В бухгалтерском учете в апреле отражены следующие операции.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы за март	50	51	200 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Выплачена заработная плата работнику через кассу	70	50	7582	Расчетно-платежная ведомость
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	2418	Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение

 

ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

 

По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае натуральный доход является частью заработной платы и потому включается в доход того месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база при выплате дохода в натуральной форме определяется как стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (акцизов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

 

Примечание

О порядке определения налоговой базы при оплате труда в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 " Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".

 

Например, на животноводческой ферме, принадлежащей организации " Альфа", по письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором часть заработной платы выдается молочной и мясной продукцией < 1>. В октябре работником фермы М.Т. Фокиным получено молочной продукции на 1000 руб., рыночная цена которой 1100 руб., в том числе НДС 100 руб., и мясной продукции на 2000 руб., рыночная цена которой 2200 руб., в том числе НДС 200 руб. За октябрь М.Т. Фокину начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Следовательно, налогооблагаемый доход за октябрь составит 16 300 руб. (16 000 руб. - 3000 руб. + 1100 руб. + 2200 руб.).

--------------------------------

< 1> Положения п. 43 ст. 217 НК РФ не применяются.

 

Удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ), например за счет заработной платы, выплачиваемой в денежной форме.

 

Например, работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину (см. пример выше) 19 октября выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получено еще молочной продукции на сумму 1500 руб. По итогам месяца работнику начислена заработная плата в размере 16 000 руб.

Сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы за октябрь, составила 2223 руб. (пример расчета см. ниже). Заработная плата за октябрь выплачена 2 ноября. Следовательно, сумма выплаты составила 4277 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2223 руб.).

 

Перечисление НДФЛ, исчисленного с заработной платы в натуральной форме, производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если НДФЛ, исчисленный с заработной платы в натуральной форме, удерживается из заработной платы за этот же месяц, то перечислить налог следует в сроки, предусмотренные для перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме.

 

Примечание

О сроках перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме вы сможете узнать в разд. 12.2.5 " Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".

 

Начисление заработной платы в натуральной форме отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, поскольку натуральная форма - это всего лишь форма выплаты, которая не влияет на порядок начисления зарплаты работнику.

А вот выдачу заработной платы в натуральной форме следует отразить в бухгалтерском учете как реализацию.

Так, стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику в качестве заработной платы, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 " Продажи", субсчет 90-1 " Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету " Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно списывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) с соответствующего счета в дебет счета 90, субсчет 90-2 " Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ПРИМЕР

Исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

 

Ситуация

 

Работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину (см. пример выше) 19 октября выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией, рыночная цена которой 1650 руб., включая НДС 100 руб. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получено еще молочной продукции на сумму 1500 руб., рыночная цена которой 1650 руб., в том числе НДС 100 руб. < 2> По итогам месяца ему начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Доход нарастающим итогом за период январь - сентябрь составил 97 800 руб. Сумма НДФЛ с начала года удержана и перечислена в бюджет в размере 12 714 руб. Вычеты за указанный период ему не предоставлялись. М.Т. Фокин является налоговым резидентом РФ. Заработная плата за октябрь выплачена 2 ноября за счет средств, полученных в банке на выплату заработной платы.

--------------------------------

< 2> Положения п. 43 ст. 217 НК РФ не применяются.

 

Решение

 

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в октябре в целях НДФЛ составил 114 100 руб. (97 800 руб. + 16 300 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Налоговая база с января по октябрь составила 114 100 руб., поскольку вычетов М.Т. Фокин не получал.

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, равна 2223 руб. ((114 100 руб. x 13%) - 12 610 руб.).

4. Засчитываем аванс и натуральную зарплату, выданные работнику, выплачиваем заработную плату через кассу, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата в размере 4277 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2223 руб.) выплачена через кассу.

Удержанный из заработной платы НДФЛ в сумме 2223 руб. надо перечислить в бюджет не позднее 2 ноября (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете 19 октября отражены следующие операции.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику выплачен аванс из кассы	70	50	6500	Расчетно-платежная ведомость
Признана выручка от реализации молочной и мясной продукции (выдана заработная плата в натуральной форме)	70	90-1	1500	Накладная на отпуск готовой продукции, Заявление работника
Списана себестоимость продукции	90-2	43	1500	Бухгалтерская справка

 

В бухгалтерском учете 29 октября отражены следующие операции.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признана выручка от реализации молочной и мясной продукции (выдана заработная плата в натуральной форме)	70	90-1	1500	Накладная на отпуск, Заявление работника
Списана себестоимость продукции	90-2	43	1500	Бухгалтерская справка

 

В бухгалтерском учете в ноябре отражены следующие операции.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20	70	16 000	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы	70	68-НДФЛ	2223	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачена заработная плата работнику через кассу	70	50	4277	Расчетно-платежная ведомость
Перечислен в бюджет НДФЛ < *>	68-НДФЛ	51	2223	Выписка банка по расчетному счету

 

--------------------------------

< *> Организация перечислила НДФЛ одной платежкой 3 ноября, что не противоречит положениям п. 6 ст. 226 НК РФ, которым установлены пресекательные сроки.

 

⇐ Предыдущая58596061626364656667Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. IV. Размер, сроки и порядок оплаты за присмотр и уход за Воспитанником
2. IV.4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ О ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ единовременных пособий и ежемесячных денежных компенсаций гражданам при возникновении у них ПОСТВАЦИНАЛЬНЫХ ОСЛОЖНЕНИЙ
3. Анализ использования фонда заработной платы.
4. Анализ использования фонда заработной платы.
5. Анализ состава и структуры фонда заработной платы предприятия
6. Анализ эффективности использования труд. ресурсов. Факторный анализ фонда оплаты труда.
7. Вопрос о возмездности изменения срока уплаты налога (т.е. начисляются ли проценты за пользование кредитом, предоставление отсрочки или рассрочки?)
8. Глава 10. РАЗМЕР ПЛАТЫ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
9. ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
10. Госпошлина (понятие, виды). Порядок исчисления, возврата, зачета госпошлины. Отсрочка и рассрочка уплаты госпошлины.
11. Декрет Национального конвента от 9 сентября 1793 г. Об установлении платы за посещение заседаний секций
12. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ