|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Учет и анализ (финансовый учет)Стр 1 из 17Следующая ⇒
Учет и анализ (финансовый учет) Курс лекций
Краснодар – 2012 Составитель: канд. экон. наук, доц. Е.А. Ярушкина
УДК 657 ББК 65.052 Я 78
Рецензенты: д-р. экон. наук, профессор Е.И. Артемова (заведующая кафедрой менеджмента АНОО Институт экономики и управления в медицине и социальной сфере) канд. экон. наук, проф. Т.С. Науменко (заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Южного института менеджмента)
Ярушкина Е.А. Я 78 Учет и анализ (финансовый учет): Курс лекций. – Краснодар: Южный институт менеджмента, 2012. – 120 с.
Учебное пособие содержит краткий конспект лекций по дисциплине «Учет и анализ (финансовый учет)» для направления подготовки студентов направления подготовки 080200 «Менеджмент».
Работа утверждена на заседании научно-методического совета Южного института менеджмента (Протокол №5 от 17 января 2012 г.)
© Издательство ЮИМ, 2012 СОДЕРЖАНИЕ Введение. .................................................................................................................................... 5 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии............. 6 1.1 Понятия и виды хозяйственного учета...................................................................... 6 1.2 Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи............ 8 1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ................ 9 1.4 Принципы бухгалтерского учета............................................................................. 12
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. ..................................................... 13 2.1 Предмет бухгалтерского учета................................................................................. 13 2.2 Классификация хозяйственных средств по составу и размещению................. 15 2.3 Классификация хозяйственных средств по источникам их образования....... 17
Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись. ................ 20 3.1 Понятие бухгалтерского баланса, его виды и структура....................................20 3.2 План счетов бухгалтерского учета........................................................................... 22 3.3 Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах..................................................................................................... 23 3.4 Двойная запись хозяйственных операций по счетам............................................ 24 Глава 4. Учет денежных средств. .................................................................................... 26 4.1 Бухгалтерский учет кассовых операций.................................................................. 26 4.2 Бухгалтерский учет средств на расчетном счете.................................................. 30 4.3 Бухгалтерский учет средств на валютных счетах................................................ 31 4.4 Бухгалтерский учет на прочих счетах в банке....................................................... 34 Глава 5. Учет расчетов. ....................................................................................................... 36 5.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями................................................... 36 5.2 Учет расчетов по претензиям...................................................................................... 39 5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами................................................................... 40 5.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам................................ 43 5.5 Учет расчетов с учредителями.................................................................................... 47
Глава 6. Учет основных средств и нематериальных активов. ............................ 48 6.1 Понятие, классификация и оценка основных средств.......................................... 48 6.2 Документальное оформление движения основных средств............................... 51 6.3 Синтетический и аналитический учет основных средств................................... 53 6.4 Способы начисления и учет амортизации основных средств.......................... 56 6.5 Понятие, состав и оценка нематериальных активов............................................ 59 6.6 Учет поступления и выбытия нематериальных активов..................................... 60 6.7 Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов............ 63 Глава 7. Учет материально – производственных запасов. ................................... 65 7.1 Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки......... 65 7.2 Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей............................................................................................... 67 7.3 Учет материалов на складах и в бухгалтерии..................................................... 69 7.4 Синтетический учет материалов................................................................................ 70 Глава 8. Учет затрат на производство. ......................................................................... 73 8.1 Понятие и классификация затрат.............................................................................. 73 8.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции............................................................................................ 76 8.3 Учет затрат основного производства....................................................................... 79 8.4 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению...................... 81 8.5 Общая схема учета затрат на производство.......................................................... 84 Глава 9. Учет готовой продукции и ее продажи. ..................................................... 86 9.1 Готовая продукция, ее оценка и синтетический учет.......................................... 86 9.2 Учет отгрузки продукции............................................................................................. 88 9.3 Учет расходов, связанных с продажей продукции.............................................. 89 9.4 Учет продажи продукции............................................................................................. 90 Глава 10. Учет труда и его оплаты. ................................................................................ 92 10.1Формы и системы оплаты труда................................................................................ 92 10.2Документальное оформление расходов на оплату труда................................. 96 10.3Учет начисления заработной платы...................................................................... 100 10.4 Учет удержаний и выплаты заработной платы................................................. 103 Глава 11. Учет капитала и резервов. .......................................................................... 104 11.1Учет уставного капитала.......................................................................................... 104 11.2Учет резервного капитала......................................................................................... 105 11.3Учет добавочного капитала..................................................................................... 106 11.4Учет целевого финансирования............................................................................... 108 Глава 12. Учет финансовых результатов. ................................................................. 109 12.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов................... 109 12.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности................. 111 12. 3Учет прочих доходов и расходов.......................................................................... 112
Глава 13. Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации. ..... 114 13.1Понятие и состав бухгалтерской отчетности...................................................... 114 13.2Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.......................... 116 13.3 Учетная политика организации.............................................................................. 118
Введение
Бухгалтерский учет – это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Успешное освоение данного курса имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств не только экономистов, но и менеджеров как будущих руководителей организаций. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную часть бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять довольно сложный творческий, интересный и престижный курс. В процессе изучения данной дисциплины студент должен исходить, прежде всего, из осмысления основных приемов метода бухгалтерского учета. И только по мере познания их сущности переходить к следующему этапу, составляющему основу дедуктивного метода изучения хозяйственных явлений. Основными задачами изучения курса «Учет и анализ (финансовый учет)» являются: - формирование знаний о содержании бухгалтерского финансового учета как стержневого и базового в системе специальных дисциплин, его принципах и назначении; - приобретение системы знаний о бухгалтерском финансовом учете как одной из функций предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли при сохранении источника дохода (собственного капитала) и призванной способствовать достижению целей на рынке товаров и услуг; - организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей; - подготовка и представление финансовой информации, бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних и внешних); - усвоение теоретических основ отражения хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта; - представление о современных подходах бухгалтерского финансового учета, когда меняется внутренняя и внешняя экономическая среда, а также правовая база и система налогообложения деятельности хозяйствующего субъекта; - использование информации бухгалтерского финансового учета для принятия профессиональных суждений с целью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись
План счетов бухгалтерского учета
Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности, хозяйствующего субъекта. Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Министерством финансов РФ определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм и Инструкцию по его применению. В едином плане счетов предусмотрено около 100 счетов. Однако производственные организации используют около 70 счетов. Предусмотренные в плане счетов счета применяются организациями в зависимости от потребности. В Инструкции по применению Плана счетов раскрыты краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами. С 1 января 2001 года действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. №94н. План счетов состоит из восьми разделов, включающих основные (балансовые) счета, а также перечня забалансовых счетов. План счетов содержит следующие разделы: 1. Внеоборотные активы. 2. Производственные запасы. 3. Затраты на производство. 4. Готовая продукция и товары. 5. Денежные средства. 6. Расчеты. 7. Капитал. 8. Финансовые результаты. Все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99). Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счет. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета. Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001 – 011).
Бухгалтерских счетах
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные – для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно. Рассмотрим схему активного (таблица 3) и пассивного счета (таблица 4).
Таблица 3 – Схема активного счета
Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит
Формула активного счета: Сн + Од – Ок = Ск Таблица 4 – Схема пассивного счета Глава 5. Учет расчетов 5.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно – материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно – материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». - Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах на поставку товаров указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов. Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности. Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы); код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию. Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений. Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Помимо счета-фактуры движение товара оформляется накладными и товарными накладными. Накладная в торговой организации выступает как приходным, так и расходным товарным документом, она выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров зависит от условий получения товара покупателя, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При поступлении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На основании полученного от поставщика счета – фактуры, в котором выделена сумма НДС, делается бухгалтерская запись: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При перечислении денежных средств поставщику делается запись: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Предъявлен к возмещению из бюджета НДС: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При отгрузке покупателю продукции (товара), оказании услуг делают бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При получении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается запись: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Начисление НДС с суммы аванса отражается: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». При передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». 5.2 Учет расчетов по претензиям
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий: - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены; - к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; - к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом; - к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия; - по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом. Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 - 2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 76 – 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Предъявлена претензия: Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство: Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, делается запись: Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». При возмещении претензии делается запись: Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 76 - 2 «Расчеты по претензиям».
5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетные лица - это работники предприятия, получающие наличные денежные средства на осуществление соответствующих расходов. Перечень подотчетных лиц утверждается приказом руководителя в начале года. Расчеты с подотчетными лицами возникают: - по возмещению затрат на служебные командировки; - по расходам, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей за на личный расчет; - по возмещению представительских расходов. Служебная командировка - поездка работника по распоряжению объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. При отправке работника в командировку руководитель предприятия обязан издать соответствующий приказ. На его основании работнику выписывается командировочное удостоверение. На лицевой стороне этого документа отражают Ф.И.О. командированного работника, место командировки, ее цель, количество дней и сроки нахождения в командировке паспортные данные, подпись руководителя и печать. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам на обратной стороне командировочного удостоверения о дне прибытия в место командировки в дне выбытия в места командировки. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью предприятия. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок во время командировки. Работодатель обязан возмещать работнику (согласно ст. 168 ТК): - расходы по проезду; - расходы по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Расходы по проезду и по найму жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или внутренними нормативными актами организации (ст. 168 ТК РФ). С 1 января 2008 г. установлены нормы суточных для целей исчисления НДФЛ: - для командировок по России – 700 руб. в сутки; - для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки. Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ. Работнику перед отъездом в командировку выдается аванс на оплату командировочных расходов по расходному кассовому ордеру. По истечении 3-х дней после возвращения из командировки на территории России или 10 календарных дней по загранкомандировке работником представляется в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложенными документами (командировочное удостоверение, либо ксерокопия загранпаспорта, где отмечены даты пересечения границы; документы по найму жилого помещения; документы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поезде; др. документы, подтверждающие произведенные работни ком расходы). После утверждения авансового отчета с работником производятся взаиморасчеты по командировке. Перерасход работнику возмещается, неизрасходованная сумма наличных денег возвращается в кассу. Представительские расходы - это расходы организации по приему и обслуживанию: российских и иностранных представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества; участников, прибывших на заседание совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия. Перечень представительских расходов ограничен: - проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) представителей и участников; - транспортное обслуживание участников приема; - буфетное обслуживание во время переговоров; - оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. В первичных оправдательных документах должны быть указаны: дата и место проведения деловой встречи; список приглашенных лиц; список участников со стороны принимающего предприятия; размер и конкретное назначение произведенных расходов. К внутренним оправдательным документам могут относиться: - приказ руководителя предприятия, утверждающий нормы на отдельные виды представительских расходов; - исполнительные сметы по приему конкретных делегаций; - программы пребывания делегаций; - акт об отнесении затрат к представительским. Кроме того, у организации должны быть первичные документы: чеки, счета, путевые листы и т.д., подтверждающие, что расходы были фактически произведены. Для целей налогового учета представительские расходы являются нормируемыми и принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет. 1) Выдано под отчет на хозяйственные или командировочные расходы: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса». 2) Выдано в возмещение перерасхода: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса». 3) Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 51 «Расчетные счета». 4) Подотчетные суммы использованы на покупку товарно-материальных ценностей: Дебет 10 «Материалы» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами» 5) Взнос неиспользованных подотчетных сумм: Дебет 50 «Касса» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».
5.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
В настоящее время необходимо разделять бухгалтерский учёт и налоговый учёт. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ. Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Существует несколько способов классификации налогов. По способу взимания: - прямые – налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом); - косвенные – налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги и платятся конечными потребителями). По целевой направленности: - абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом; - целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов (например, Единый социальный налог). По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия: - на себестоимость продукции; - в выручке от реализации; - на финансовый результат; - за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия. В зависимости от субъекта – налогоплательщика: - налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц); - налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС); - смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельные налог). По методу расчетов с бюджетом: - федеральные налоги и сборы - устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации; - региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации; - местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины: - относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов; - включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды; - уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.; - уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль; - уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70). Бухгалтерские записи по начислению различных налогов и сборов представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Бухгалтерские записи по начислению налогов и сборов Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-05-28; Просмотров: 1621; Нарушение авторского права страницы