ДОСТАВКИ РАБОТНИКОВ НА РАБОТУ И ОБРАТНО

⇐ ПредыдущаяСтр 90 из 104Следующая ⇒

Если работодатель решил не усложнять отношения с работниками компенсациями, проездными билетами и т.п. и организовал их доставку на работу из определенной точки и обратно, то меньше сложностей с налогообложением не станет. Причем не имеет значения способ доставки - самим работодателем или с привлечением транспортной организации.

Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, при доставке работников до места работы и обратно объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, если работники не могут добираться общественным транспортом до работы (отсутствуют рейсы общественного транспорта) (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 (п. 2), от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778, от 20.10.2011 N 03-03-06/1/680, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226). В противном случае стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 (п. 2), от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2).

При этом работодателю следует вести персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, включаемую в налоговую базу каждого работника (Письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128).

По нашему мнению, доставка работников до места работы независимо от способа (самостоятельно или с привлечением транспортной организации) и обстоятельств такой доставки (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график движения общественного транспорта) не подлежит обложению НДФЛ, поскольку обусловлена производственной необходимостью. Иными словами, данные расходы производятся не в интересах работника, а в интересах работодателя. Ведь в таком случае упорядочивается процесс своевременного общего прихода работников на работу и ухода, что позволяет оптимизировать рабочее время.

Такого же мнения, по сути, придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.02.2008 N А21-3559/2007. Он пришел к выводу, что расходы организации на оплату проезда работников либо их доставку транспортом предприятия вызваны местом расположения общества, спецификой его деятельности, а следовательно, производственной необходимостью (см. также Постановления ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А68-7091/07-273/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 N А19-17965/07-20-Ф02-4147/08).

Причем ФАС Северо-Западного округа указал, что выплата компенсации транспортных расходов в связи с неисполнением работодателем обязательств по доставке работника к месту работы и обратно транспортом также не облагается НДФЛ. Аналогичную позицию занял ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.04.2008 N Ф09-2450/08-С2.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу о начислении НДФЛ на оплату доставки работников на работу и обратно в связи с производственной необходимостью и наличием такой обязанности у работодателя согласно трудовому договору вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В качестве дополнительного аргумента можно привести позицию Президиума ВАС РФ, которая была высказана в отношении обложения ЕСН стоимости доставки работников сторонней организацией на основании договора с работодателем.

В частности, ВАС РФ указал, что, поскольку транспортные услуги оказывались не работникам, а самому работодателю и какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производились, оплата работодателем транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05).

ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ

СО СТОИМОСТИ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ

Работодатель, оплативший за работника стоимость проезда, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, вы можете узнать в гл. 9 " Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Если работодатель выделяет работнику деньги на проезд (в виде компенсации (дотации) на проезд), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, нужно в следующие сроки (п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок выплаты денег	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику
Из кассы из полученной выручки	Не позднее дня, следующего за днем выплаты средств работнику из кассы

Примечание

Рекомендуем вам также ознакомиться с примером налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты.

Если работодатель оплачивает проезд работника самостоятельно (в частности, приобретая проездные билеты или оплачивая доставку работников) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который проезд оплачен (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из первой денежной выплаты, следующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, перечисление НДФЛ с оплаты проезда производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ

Оплата проезда работников, которая предусмотрена трудовым или коллективным договором, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Расходы по проезду работников следует отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) (например, счет 20 " Основное производство", для торговых организаций - счет 44 " Расходы на продажу" ) в корреспонденции с кредитом счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Если оплата проезда работников не предусмотрена трудовым и коллективным договорами, то расходы на проезд являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 " Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов), в корреспонденции с кредитом счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация приобретает проездные билеты на транспорт, то находящиеся в кассе оплаченные проездные билеты учитываются на счете 50 " Касса", субсчет 50-3 " Денежные документы" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

Налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты

Ситуация

Бухгалтеру организации " Бета" А.В. Колотовой в сентябре 2012 г. начислена компенсация транспортных расходов за август 2012 г. в размере 1500 руб. Компенсация выплачена из выручки организации 5 сентября 2012 г. через кассу.

А.В. Колотова является налоговым резидентом РФ и у нее есть один несовершеннолетний ребенок. Ее общий доход за период с 1 января по 31 августа 2012 г. составил 160 000 руб. За каждый месяц 2012 г. ей предоставлялся стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2012 г., удержанная из доходов А.В. Колотовой, - 19 344 руб.

Решение

1. Определяем доход работницы.

Доход в сентябре 2012 г. равен 161 500 руб. (160 000 руб. + 1500 руб.).

2. Определяем налоговую базу и сумму налога нарастающим итогом с начала года.

Поскольку доход работницы не превышает 280 000 руб., ей за сентябрь предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка.

Налоговая база на момент выплаты компенсации составила 148 900 руб. (161 500 руб. - 1400 руб. x 9), сумма налога - 19 357 руб. (148 900 руб. x 13%).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате компенсации транспортных расходов, равна 13 руб. (19 357 руб. - 19 344 руб.).

4. Выплачиваем компенсацию транспортных расходов через кассу, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Компенсация в общей сумме 1487 руб. (1500 руб. - 13 руб.) подлежит выплате через кассу.

При этом сумма налога (13 руб.) должна быть перечислена в бюджет не позднее 6 сентября 2012 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В сентябре 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма компенсации отнесена на расходы	44	70	1500	Расчетно-платежная ведомость, Трудовой договор
Удержан НДФЛ из суммы компенсации	70	68-НДФЛ	13	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачена компенсация транспортных расходов	70	50	1487	Расходный кассовый ордер
Перечислен НДФЛ из суммы компенсации	68-НДФЛ	51	13	Выписка банка по расчетному счету

⇐ Предыдущая 85 86 87 88 899091 92 93 94 Следующая ⇒