СИТУАЦИЯ: Как облагаются НДФЛ доходы сотрудника при длительной работе за рубежом (загранкомандировке)

 

На практике нередко встречаются ситуации, когда организации направляют своих сотрудников на работу за границу на длительный срок. Рассмотрим, являются ли выплаты таким работникам доходами, полученными от источников в РФ, или же источник дохода в данном случае находится за пределами РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, прямо регулирующих этот вопрос.

Напомним, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. А к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за аналогичные функции, выполняемые за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Командировкой, в свою очередь, признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). На период командировки сотруднику сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Кроме того, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой. На это указано в ст. 167 ТК РФ.

Таким образом, вознаграждение работника, направленного из РФ для работы в иностранном государстве, следует относить к доходам от источников в РФ при одновременном соблюдении двух условий.

1. Срок командировки точно определен. Он фиксируется в документах, оформляемых при направлении работника в служебную командировку.

 

О порядке направления работника в служебную командировку см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

2. Фактическое место работы командированного сотрудника не изменилось. За рубежом он выполняет только отдельные поручения.

В такой ситуации работодатель выступает налоговым агентом по отношению к своему сотруднику и удерживает с выплачиваемых ему доходов НДФЛ. Ставка налога - 13 или 30% - в этом случае зависит от того, признается работник на момент получения дохода резидентом РФ или нет (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-332, от 19.11.2012 N 03-04-05/6-1320, от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289, от 28.03.2012 N 03-04-06/6-82, от 24.03.2010 N 03-04-06/6-48 (п. 1)).

 

Примечание

Подробнее о том, как определяется статус резидента (нерезидента) РФ для целей НДФЛ, читайте в разд. 1.1 " Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

 

В иных случаях выплаченное работнику вознаграждение следует считать доходом, полученным от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/6-194). При этом финансовое ведомство подчеркивает, что направление работника за пределы РФ на длительный период времени для выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, не является командировкой по смыслу ст. 166 ТК РФ. См. также Письма от 05.05.2012 N 03-04-05/6-605, от 06.03.2012 N 03-04-06/6-56, от 21.02.2012 N 03-04-06/6-43, от 14.02.2012 N 03-04-06/6-38, от 30.01.2012 N 03-04-06/6-15, от 30.11.2011 N 03-04-05/6-966, от 12.05.2009 N 03-04-05-01/278.

Отметим, что судьи тоже придерживаются данной позиции (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2008 N Ф08-8894/07-3333А).

Согласно п. 2 ст. 226, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ, физические лица, являющиеся резидентами РФ, осуществляют самостоятельно. Следовательно, работодатель не является налоговым агентом в отношении выплат, производимых работнику, выполняющему трудовые функции за границей в период длительной командировки, которая по своему характеру приравнивается к переводу на другое место работы. Если такой сотрудник на конец налогового периода утратит статус резидента РФ, он не обязан будет уплачивать НДФЛ с доходов, полученных им от работодателя в течение календарного года (п. 1 ст. 207 НК РФ). В случае признания его резидентом он заплатит НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОЗМЕЩЕНИЯ

КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

(НА ПРОЕЗД, ПРОЖИВАНИЕ, СУТОЧНЫХ И ДР.)

 

Расходы на командировки (оплата проезда, проживания, суточных и иных командировочных расходов) связаны с текущей деятельностью организации. Поэтому в бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности. Указанные расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 " Общехозяйственные расходы", для торговых организаций - счет 44 " Расходы на продажу" ) в корреспонденции с кредитом счета 71 " Расчеты с подотчетными лицами". Основания - п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

 

О порядке отражения в бухгалтерском учете расчетов с работниками по подотчетным суммам, выданным в связи с командировкой, см. в Путеводителе по ИБ " Корреспонденция счетов".

 

ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ:

⇐ Предыдущая82838485868788899091Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. A. обеспечение выполнения расписания движения, корректировка движения в случае необходимости, оказание техпомощи ПС на линии, принятие мер в случае ДТП и др.
2. A. эксплуатируемые вручную или с применением ручного труда; без применения ручного труда (механические, автоматические и др.).
3. B. Специфика восприятия выразительных средств театра
4. B. Функции языка как театральной коммуникативной системы
5. COM-серверы, какие они бывают и о том, что дал нам Microsoft, чтобы управлять ими
6. Extended Primitives-расширенные примитивы
7. I ) При нейтральной оси в полке.
8. I. Заполнение фрагмента «Талон приема»
9. I. Общие сведения о воспитательном мероприятии
10. I. Прием и отправление поездов
11. I. Принятие нормативных актов органами государства.
12. I. ЭКГ при нарушениях ритма сердца (аритмиях)