КУДА НУЖНО ПОДАВАТЬ СПРАВКУ О ДОХОДАХ

⇐ ПредыдущаяСтр 94 из 104Следующая ⇒

По общему правилу справку 2-НДФЛ налоговым агентам следует подавать в инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226, абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).

С учетом последних разъяснений контролирующих органов справки 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений, а также физическим лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, представляются по месту учета этих подразделений (Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838, от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817). Сведения о работниках ликвидированного подразделения подаются по месту нахождения головной организации (Письмо ФНС России от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838).

Если в течение месяца сотрудник работал как в обособленном подразделении, так и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться соответственно по месту учета обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55, ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344). В этом случае в справке 2-НДФЛ, содержащей сведения о доходах сотрудника за период работы в головной организации, нужно указать КПП и ОКТМО данной организации. А в справке 2-НДФЛ, представляемой по доходам налогоплательщика за время его работы в обособленном подразделении, отражаются КПП и ОКТМО этого подразделения (Письмо ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344) < 1>.

--------------------------------

< 1> Приведенные Письма контролирующих органов изданы в период, когда в справке 2-НДФЛ применялись коды ОКАТО. Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ с 3 января 2014 г. в форме справки о доходах физических лиц поле " Код по ОКАТО" заменено на поле " Код по ОКТМО". Однако, по нашему мнению, изложенная в данных разъяснениях позиция применима и в настоящее время.

А московские налоговики высказали мнение, согласно которому сведения о доходах работников обособленных подразделений могут представляться по выбору: по месту учета головной организации либо по месту нахождения обособленного подразделения (Письма УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4619, от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@).

При этом в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888 они конкретизировали, что сведения представляются:

- либо по месту учета головной организации в отношении доходов, полученных от организации в целом (в том числе от обособленных подразделений);

- либо по месту учета головной организации в отношении доходов, полученных от нее, и по месту постановки на учет обособленных подразделений по доходам, в отношении которых такие обособленные подразделения признаются налоговыми агентами.

Отметим, что ранее ФНС России полагала, что в любом случае справки представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Такая точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@ (отозвано Письмом ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/979) и от 07.03.2007 N 23-3-04/238@.

Обращаем ваше внимание на то, что судебная практика по данному вопросу противоречива.

С одной стороны, есть судебные решения, поддерживающие позицию ФНС России о том, что подавать сведения нужно всегда по месту нахождения головной организации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2006 N Ф08-2791/2006-1181А).

С другой стороны, существуют судебные решения, содержащие прямо противоположные выводы. В них судьи указывают, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению обособленным подразделением по месту своего нахождения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 N А33-7606/08-Ф02-228/09, ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06).

Правоприменительную практику по вопросу о том, в какой налоговый орган представляются сведения о доходах работников обособленных подразделений, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В заключение отметим, что, если обособленные подразделения организации находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, но в одном муниципальном образовании, постановка организации на учет может осуществляться по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений по выбору организации (п. 4 ст. 83 НК РФ). В данном случае сведения о доходах физических лиц - работников указанных подразделений представляются в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224).

КАКИМ СПОСОБОМ МОЖЕТ БЫТЬ ПОДАНА

СПРАВКА О ДОХОДАХ

По общему правилу сведения по форме 2-НДФЛ представляются в электронной форме. Однако если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, то допускается использовать бумажный носитель (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Порядок представления сведений по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее - Порядок) утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Данный документ определяет правила представления сведений на электронных, бумажных носителях, а также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.5.1. Представление сведений по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях > > >

разд. 18.5.2. Представление сведений по форме 2-НДФЛ на электронных носителях > > >

разд. 18.5.3. Представление сведений по форме 2-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи > > >

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ

НА БУМАЖНЫХ НОСИТЕЛЯХ

При подаче сведений по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе вы должны также представить налоговому органу сопроводительный Реестр (по форме, приведенной в Приложении N 1 к Порядку). Он оформляется в двух экземплярах, один из которых остается в инспекции, а другой возвращается вам (п. п. 15, 19 Порядка).

В бумажном виде налоговый агент может представить сведения лично, через своего представителя либо направить в налоговый орган по почте. В таблице ниже приведены особенности, которые следует учитывать в зависимости от способа представления сведений.

Способ представления	Особенности	Что считается днем представления
Лично или через своего представителя	- представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ)	Дата фактического представления (п. 4 Порядка, установленного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@)
По почте	- сведения необходимо направить почтовым отправлением с описью вложения (п. 3 Порядка, установленного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@); - сведения могут быть отправлены по почте до 24 часов последнего дня срока их представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 Порядка, установленного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@)

Если сведения подает лично налоговый агент (его представитель), должностное лицо налогового органа в его присутствии обязано проверить правильность заполнения представленных документов (в том числе отсутствие исправлений). Эта процедура называется " Контроль заполнения" (п. 16 Порядка). Представленными могут считаться только те сведения, которые прошли контроль. Сведения, которые не прошли его, считаются ошибочными и изымаются из общего пакета документов. Они вычеркиваются из Реестра и возвращаются налоговому агенту или его представителю (п. 17 Порядка).

Например, организация " Альфа" представила в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ в отношении своих сотрудников (в количестве семи человек), приложив сопроводительный Реестр. При проведении контроля заполнения выяснилось, что по одному из сотрудников (С.С. Семенову) справка 2-НДФЛ была заполнена неверно.

В данном случае сведения о доходах шести сотрудников ООО " Альфа" считаются поданными, а одного - не поданными. Информация о нем была вычеркнута из Реестра.

N справки	Ф.И.О.	Дата рождения
1	Иванов Иван Иванович	20.01.1981
2	Сидорова Анна Петровна	13.12.1978
3	Петрова Татьяна Павловна	16.07.1962
4	Белов Дмитрий Сергеевич	15.05.1983
5	Смолина Антонина Михайловна	03.02.1963
6	Сорокина Виктория Геннадьевна	01.12.1974
-7-	-Семенов Семен Семенович-	-12.09.1980-
Итого: 7

По завершении контроля заполнения оформляется Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях (по форме, приведенной в Приложении N 3 к Порядку) в двух экземплярах. Каждый из них подписывается должностным лицом налогового органа и налоговым агентом (представителем) в случае его присутствия при проверке.

Один экземпляр такого протокола остается в инспекции, а другой возвращается налоговому агенту (выдается на руки либо направляется по почте) и является подтверждением факта подачи сведений в налоговый орган.

Примечание

Срок направления налоговыми органами Протокола приема сведений о доходах физических лиц по почте составляет 10 рабочих дней с даты приема сведений (п. 19 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

⇐ Предыдущая 89 90 91 92 939495 96 97 98 Следующая ⇒