ЕСЛИ ВЫПЛАЧЕН ДОХОД, НЕ ОБЛАГАЕМЫЙ НДФЛ

⇐ ПредыдущаяСтр 93 из 104Следующая ⇒

Доходы, которые полностью освобождены от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, в справке 2-НДФЛ не отражаются. Коды вычетов для них не предусмотрены. На это указывает Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 2).

Например, организация оплатила за счет чистой прибыли медицинские услуги, оказанные ее работнику медицинской организацией. В справке 2-НДФЛ, подаваемой за этого работника по итогам года, сумма, выплаченная за данные услуги, отражаться не должна. Это связано с тем, что данный вид дохода освобожден от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ.

или

Организация взяла шефство над выпускниками детского дома, оплатив их обучение в профильном вузе. Сироты получили доход в натуральной форме. Однако подавать справки 2-НДФЛ в этом случае не нужно, так как этот доход не облагается НДФЛ согласно п. 21 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), является спорным. При этом единства нет даже среди контролирующих органов.

Речь идет о тех ситуациях, когда доход выплачен в сумме меньшей, чем установленный предел, после которого доход признается подлежащим налогообложению (т.е. менее 4000 или 10 000 руб. соответственно).

Минфин России считает, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то организация не признается налоговым агентом, а значит, не должна подавать сведения об этих доходах (Письма от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155). Аналогичного мнения придерживается ФНС России в Письме от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851.

При этом, по мнению финансового ведомства, вести учет необлагаемых доходов все же надо (Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

В судебной практике нет единства по этому вопросу. Некоторые судьи считают, что отсутствие статуса налогового агента освобождает от обязанности представлять отчетность (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А33-8418/2008, ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-3585/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41)).

Другие указывают, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20).

Правоприменительную практику по вопросу о необходимости представления справок 2-НДФЛ при выплате физическим лицам дохода, освобождаемого от налогообложения, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

ВЫДАЧА СПРАВКИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ

ПО ЕГО ЗАЯВЛЕНИЮ

Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают налогоплательщикам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов < 1>.

--------------------------------

< 1> Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Иных форм для представления налоговыми агентами данной информации налогоплательщикам не установлено. Не является исключением из данного правила и представление сведений о доходах лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Как указывают контролирующие органы, сведения по доходам, которые подаются налоговыми агентами в налоговые органы согласно п. 4 ст. 230 НК РФ, по заявлению физического лица могут быть оформлены в виде справки 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@), ФНС России от 27.04.2015 N ГД-4-3/7239@ (п. 3)). В этих разъяснениях говорится о запросах налоговому агенту от его работников, однако полагаем, что они справедливы и в тех случаях, когда заявления о выдаче справок о доходах и удержанном НДФЛ поступают от лиц, не являющихся работниками налогового агента.

Налоговым кодексом РФ не установлено, в какой срок после получения заявления от налогоплательщика налоговый агент должен выдать ему справку 2-НДФЛ.

Полагаем, что в случае выдачи справки работнику следует руководствоваться сроками, установленными в ст. 62 ТК РФ. Согласно данной норме не позднее трех рабочих дней со дня получения от работника письменного заявления работодатель должен выдать ему, в частности, копии документов, связанных с работой. Открытый перечень таких документов приведен в этой же статье ТК РФ. Иными словами, работодатель в трехдневный срок должен выдать работнику как минимум заверенную копию справки 2-НДФЛ, если последний обратился с соответствующим заявлением. Однако, учитывая практическую нерациональность действий по выдаче заверенной копии справки вместо ее подлинника, рекомендуем по заявлению работника выдавать оригинал справки в обозначенные сроки.

Относительно сроков выдачи справок иным налогоплательщикам (не работникам налогового агента) следует признать, что сроки выдачи им справок 2-НДФЛ законодательство не предусматривает. Между тем рекомендуем не злоупотреблять данным пробелом в законодательстве и выдавать справки по их запросам в стандартный трехдневный срок, чтобы исключить в том числе обращение налогоплательщика в суд с требованием обязать налогового агента выдать справку по форме 2-НДФЛ.

Налоговый агент не вправе отказать в выдаче справки о доходах и удержанных суммах НДФЛ физическому лицу, обратившемуся к нему на основании п. 3 ст. 230 НК РФ с заявлением. В то же время ответственность за такой отказ Налоговым кодексом РФ не установлена, на что, в частности, указано в Письме УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873. Однако это не означает, что налоговые агенты могут отказывать физическим лицам в выдаче справок 2-НДФЛ без риска негативных последствий. Налогоплательщик может обратиться в суд с требованием обязать налогового агента выдать справку по форме 2-НДФЛ, а к виновным в правонарушении должностным лицам налогового агента может быть применена ответственность на основании ст. 5.39 КоАП РФ (за неправомерный отказ в предоставлении гражданину информации, предоставление которой предусмотрено федеральными законами).

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ не обязывает физических лиц сообщать о причинах, по которым им понадобилась справка по форме 2-НДФЛ. В связи с этим требовать от налогоплательщика объяснений о цели получения справки налоговый агент не должен.

Важно учитывать, что справка о доходах может понадобиться не только по итогам года, но и в течение года. В этом случае справка заполняется на основании данных, имеющихся у налогового агента с начала года.

⇐ Предыдущая 88 89 90 91 929394 95 96 97 Следующая ⇒