ЕГО СОСТАВ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

⇐ ПредыдущаяСтр 88 из 104Следующая ⇒

Некоторые работодатели предоставляют своим работникам так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Это определенный набор компенсаций и льгот социального характера, которые не предусмотрены Трудовым кодексом РФ и иными нормативными актами.

Наличие у работодателя хорошего соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать от смены места работы опытные кадры.

Предоставление работникам соцпакета законодательством не регламентируется и зависит исключительно от желания самого работодателя и его финансовых возможностей.

Работодатель сам устанавливает конкретный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам в составе соцпакета.

Например, в соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:

- доплата до среднего (фактического) заработка при временной нетрудоспособности и наступлении отпуска по беременности и родам;

- оплата питания работника;

- добровольное медицинское страхование;

- негосударственное пенсионное страхование;

- оплата проезда работника (включая проезд работника до места работы и обратно);

- новогодние детские подарки и билеты на новогодние детские елки;

- путевки в оздоровительные детские лагеря, санатории, дома отдыха и т.п.;

- оплата содержания детей работников в детских садах;

- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья;

- оплата найма жилья;

- оплата коммунальных услуг;

- оплата занятий спортом (спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны) и культурного отдыха;

- другие льготы и компенсации.

Как правило, льготы и компенсации, которые входят в соцпакет, относятся к облагаемому доходу работника. Работодателю в таком случае необходимо исчислить с них, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В данной главе мы рассмотрим порядок налогообложения наиболее распространенных составляющих соцпакета.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.1. Установление соцпакета работодателем > > >

разд. 16.2. Порядок налогообложения оплаты питания работников > > >

разд. 16.3. Добровольное медицинское страхование работников: порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат > > >

разд. 16.4. Порядок налогообложения оплаты проезда работников к месту работы > > >

УСТАНОВЛЕНИЕ СОЦПАКЕТА РАБОТОДАТЕЛЕМ

Установить соцпакет работодатель может как в трудовом, так и в коллективном договоре (ст. ст. 9, 40, 41, 56 ТК РФ). Соцпакет может быть также предусмотрен соглашениями и (или) локальными нормативными актами работодателя (ст. 5 ТК РФ).

Например, в организации " Альфа" стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу работников, установлен коллективным договором. А для руководителей организации отдельные элементы соцпакета определены внутренними приказами организации.

Еще раз подчеркнем, что работодатель не обязан предоставлять работникам льготы и компенсации сверх тех, что предусмотрены законодательством. Поэтому соцпакет, который он установил, может включать как одну такую льготу (компенсацию), например оплату медицинской страховки, так и несколько, например оплату питания, проезда, страховки и т.д.

Причем оплату указанных расходов работодатель может производить как полностью, так и частично. А набор льгот и компенсаций для различных категорий работников может быть свой.

Например, в организации " Альфа" коллективным договором предусмотрены оплата питания работников, добровольное медицинское страхование и проезд к месту работы и обратно. Питание оплачивается не в полном объеме, а в пределах 100 руб. в день.

При этом руководителям организации дополнительно оплачиваются расходы на посещение фитнес-центра.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ

Работодатель может оплачивать питание работников разными способами. В их числе:

- компенсация работникам расходов на питание;

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис работодателя;

- выдача продуктов питания;

- другие формы обеспечения и организации питания.

Например, в организации " Альфа" коллективным договором предусмотрено, что работодатель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 100 руб. в день. При превышении лимита сумма такого превышения удерживается из заработной платы работников.

Услуги по питанию работников оказываются специализированной организацией " Гамма" на основании договора с работодателем. Оплата оказанных услуг производится организацией " Альфа" по окончании каждого месяца на основании счета, выставленного организацией " Гамма".

Стоимость питания, полученного работником от работодателя или оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487 (п. 1), от 28.06.2013 N 03-04-06/24677, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934).

Примечание

Исключением является стоимость питания, которое работодатель обязан предоставить работникам по законодательству. Подробнее об этом см. разд. 16.2.3 " В каких случаях оплата питания работников не облагается НДФЛ".

Отметим, что стоимость полученного питания признается доходом работника в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, НДФЛ будут облагаться:

- стоимость продуктов питания, которые работодатель передал работнику (если работодатель самостоятельно закупает такие продукты и передает их своим работникам), или

- стоимость услуг специализированных организаций, если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам. Причем эта стоимость должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 " Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".

Однако следует учитывать положения п. 1 ст. 41 НК РФ. А именно доходом налогоплательщика признается экономическая выгода, полученная в том числе в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая по правилам гл. 23 " Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Соответственно, для возникновения у физического лица налогооблагаемого дохода необходимо, чтобы у работодателя была возможность определить размер полученной им экономической выгоды согласно гл. 23 НК РФ.

Если же возможность персонифицировать и определить размер дохода в виде оплаты питания каждого работника отсутствует, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у работников не возникает (см., например, Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262).

Примером такой ситуации является организация питания по принципу шведского стола, когда весьма проблематично рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость потребленных работником продуктов.

Примечание

Подробнее об обложении НДФЛ сумм оплаты питания, организованного по принципу шведского стола, см. раздел " Ситуация: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если питание организовано по принципу шведского стола? ".

Однако, чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно все-таки организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них.

Например, в организации " Альфа" (см. пример выше) каждому работнику выдается индивидуальная карточка с номером, дающая право на получение бесплатного питания в организации " Гамма". В соответствии с договором отпуск бесплатного питания работникам организации " Альфа" производится по предъявлении индивидуальной карточки установленного образца. Стоимость бесплатно отпущенного питания фиксируется работниками организации " Гамма" в журнале учета, в котором также за полученное питание расписываются работники организации " Альфа". По итогам месяца организация " Гамма" выставляет счет организации " Альфа" за отпущенное питание.

А в организации " Бета" организовано привозное питание. Питание предоставляется по индивидуальным заказам работников. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания за отпущенное питание, определяется доход каждого работника.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

⇐ Предыдущая 83 84 85 86 878889 90 91 92 Следующая ⇒