Признание денежных средств и их эквивалентов.

Финансовый учет – 1

1. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

Производимые предприятием операции с наличными деньгами, называют кассовыми операциями.

За ведение кассовых операций материальную ответственность несет кассир.

Первичными документами при оформлении кассовых операций являются приходный и расходный кассовый ордер. Первичные документы обязательно должны скрепляться подписями руководителя и главного бухгалтера, а так же печатью. После совершения операции и отражения документа в учетом регистре, его необходимо гасить штампом «получено» или «оплачено». В первичных документах не допускается подчисток, помарок.

В конце дня кассир составляет отчет в кассовой книге. В ней все листы должны быть пронумерованы и прошнурованы. Исправления в книге запрещены, если они допущены, то заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Наличие и движение денежных средств в кассе ведут на активном счете 1010, в журнале ордере №1. По дебету счета отражаются денежные средства на начало и конец отчетного периода, а так же их поступления, а по кредиту выбытия.

Не реже 1 раза в квартал, должна проводиться ревизия кассы. При обнаружении излишков делают запись Дт – 1010, Кт – 6280 (прочие доходы). Недостачу, относят на счет 1280 (прочая дебиторская задолженность), а затем списывают, если виновен кассир на счет 1250 (дебиторская задолженность работников), если виновное лицо не установлено, относят на счет 7470 (прочие расходы) или 7210 (административные расходы).

2. Документальное оформление и учет денежных средств на текущих банковских счетах.

Операции по ТБС, производятся на основании следующих документов:

1. Чек – это приказ владельца счета, банку, выдать наличными указанную сумму. На зарплату, командировки, хозяйственные нужды. Цель, на которую предприятие получает наличные, указывается на оборотной стороне чека. Он выписывается в одном экземпляре, чернилами, исправления не допускаются. Одновременно выписывается корешок чека, который хранится в чековой книжке. Срок действия чека 10 дней, не считая дня выписки.

2. Объявление на взнос наличными – это приказ владельца счета, банку, принять для зачисления на его счет выручки, и других сумм вносимых наличными. На принятые суммы, банк выдает квитанцию, которую кассир прилагает к РКО (расходный кассовый ордер).

3. Платежное поручение – это приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя. Он выписывается в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика: по налогам, пенсионным платежам, за приобретенный товар и т.д. Срок предоставления в банк, не позднее 10 дней со дня выписки.

4. Расчетный чек – это письменное поручение банку, перечислить на счет чекодателя, со счета получателя указанную сумму.

5. Платежное требование-поручение – приказ банку, взыскать сумму платежа со счета получателя товара/услуг. Оно должно быть акцептовано плательщиком.

Для открытия ТБС необходимы следующие документы:

1. Заявление на открытие счета.

2. Карточка с образцами подписей первых руководителей и оттиском печати предприятия.

3. Копия устава, учредительного договора, регистрационного свидетельства, справки из налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, а так же копия приказа о назначении на должность главного бухгалтера и документа удостоверяющего полномочия руководителя.

Все операции производятся банком, только с согласия руководителя и главного бухгалтера или на основании их распоряжений. Без согласия владельца счета, банк вправе списать с его счета недоимки и штрафы по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

По ТБС клиентов банк открывает лицевые счета и ведет их в 2-х экземплярах:

1. Выписка из лицевого счета, которая предоставляется предприятию.

2. Лицевой счет в банке.

Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «для выписок». Каждое исправление на выписке должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера, печатью.

В подтверждение записей банк прилагает к выпискам копии документов послуживших основанием, для списания/зачисления средств на ТБС.

Храня деньги клиентов банк считает себя их должником. Поэтому остатки средств и их поступления записывает по кредиту, а списание по дебету.

Получив выписку с документами, предприятие проверяет правильность проведенных банком операций. Если обнаружены ошибки, сообщается банку в течении 10 дней.

Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на ТБС, открывают активный счет 1030. По дебету отражают остатки и зачисления денег, а по кредиту списание. Кредитовые обороты по счету 1030 отражают в журнале ордере №2, а дебетовые в ведомости к нему. Основанием для заполнения регистров служат обработанные выписки банка.

Правила ведения кассовых операций и отчетность кассира.

Кассир принимает активное участие в учете денежных средств в кассе:
- Он принимает участие в составление кассовых документах подписывая их, чем подтверждает проведение кассовых операций;
- Составляет отчет кассира.

Отчет составляется в сроки установленные бухгалтерией. Отчет составляется в Кассовой книге, которая открывается на 1 год. Она заводится бухгалтерией предприятия в начале года. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями руководителя и главного бухгалтера. Затем она передается в кассу. В этой книге кассир составляет свою отчетность. Каждая страница состоит из двух одинаковых частей, т.к. отчет должен составляться в двух экземплярах под копировальную бумагу.
Отчет составляется на основании ПКО и РКО поступивших в кассу за отчетный период. В данном отчете указывается период, за который он составляется, остаток денег в кассе на начало периода. Этот остаток берется с такого же отчета за прошлый период, где он числится как остаток на конец. Затем начинают записываться операции, проведенные в кассе за отчетный период с указанием номера документа, кому выдано или от кого получено и суммы в приходе или в расходе. Записав операции, подводятся итоги, и определяется остаток на конец. Кассир подписывает отчет и указывает прописью количество прилагаемых приходных и расходных документов. Отчет вместе с документами сдается в бухгалтерию.
Принимает его (отчет) бухгалтер, проводя тщательную проверку:
- Правильность составления отчета;
- наличие всех документов, правильность их составления;
- Их законность;
- Все ли документы записаны в отчете;
- Арифметическая проверка.

Если отчет составлен правильно, то бухгалтер подписывает оба экземпляра, один отрывает и вместе с документами оставляет в бухгалтерии, а книгу возвращает кассиру. Если же отчет составлен не правильно, то лист не вырывают, а пишут на нем " Испорчено" и составляется новый отчет. Как в документах, так и в кассовом отчете исправление ошибок не допускается.

Аннуитеты, их виды.

Аннуитет (или финансовая рента) – поток однонаправленных платежей с равными интервалами между последовательными платежами в течение определенного количества лет. Она применяется при рассмотрении вопросов доходности ценных бумаг, в инвестиционном анализе и т.д. Наиболее распространенные примеры аннуитета: регулярные взносы в пенсионный фонд, погашение долгосрочного кредита, выплата процентов по ценным бумагам, выплаты по регрессным искам.

Аннуитеты различаются между собой следующими основными характеристиками: величиной каждого отдельного платежа; интервалом времени между последовательными платежами (периодом аннуитета); сроком от начала аннуитета до конца его последнего периода (бывают и неограниченные по времени – вечные аннуитеты); процентной ставкой, применяемой при наращении или дисконтировании платежей.

Метод ФИФО (FIFO)

От англ. first in – first out, что означает: первый пришел – первый ушел. При этом методе бухгалтер исходит из предположения, что сначала реализуется товар, который поступил на предприятие раньше всего.

Тара и тарные материалы

Запасные части – запасные части для различного оборудования.

Прочие ТМЗ – запасы, не включаемые в другие группы, например, канцелярские принадлежности.

Незавершенное производство - это продукция, не прошедшая весь цикл производства на конец отчетного периода.

Готовая продукция – это продукция прошедшая весь цикл производства и на конец отчетного периода переданная на склад.

Товары – запасы, купленные с целью дальнейшей перепродажи.

Учет расходов периода.

Расходы периода – это непроизводственные расходы, которые включают расходы по реализации продукции и оказанию услуг, административные расходы, расходы на финансирование.

К расходам периода относятся:

− расходы по реализации товаров, работ и услуг;

− общие и административные расходы;

− расходы по вознаграждениям;

К расходам по реализации продукции и оказанию услуг относятся:

− заработная плата, премия и другие аналогичные выплаты;

− упаковка, погрузка, доставка;

− комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

− коммунальные услуги;

− содержание помещений для хранения готовой продукции, товаров в местах их реализации;

− реклама, изучение конъюнктуры рынка;

− амортизация нематериальных активов и износу основных средств, используемых в процессе реализации, социальный налог;

− создание резерва по гарантийным обязательствам и другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции ведется на счете 7110 – «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету расходов по реализации по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

К административным расходам относятся следующие виды расходов:

− по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам, выплаты должностным лицам;

− на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения;

− начисление резерва по сомнительным требованиям;

− начисленные суммы штрафов, пеней, неустоек, подлежащих уплате;

− расходы по социальному налогу;

− расходы по созданию резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные;

− расходы по сверхнормативным потерям запасов;

− расходы по созданию резерва по текущему ремонту основных средств;

− и другие аналогичные по назначению расходы.

Учет управленческих и хозяйственных расходов, не связанных с производственным процессом ведется на счете 7210 «Административные расходы».

49. Учет итоговой прибыли (итогового убытка)

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка)за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5611 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов. Сальдо по этим счетам переносятся на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года»:

Дебет групп счетов раздела 6 «Доходы» - Kредит группы счетов 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» - на сумму полученных доходов.

Дебет 5610 - Кредит групп счетов раздела 7 «Расходы» - на сумму понесенных расходов.

Сальдо счета 5610 в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5510 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток) отчетного года».

50. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года

И предыдущих лет.

Нераспределенный доход – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли ИЛИ убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученной за год прибыли:

дебет счета 5610 " Итоговая прибыль (убыток)";

кредит счета 5510 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- на сумму полученного за год убытка:

дебет счета 5510 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

кредит счета 5610 " Итоговая прибыль (убыток)";

Помимо этого, по кредиту счета 5510 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела " Резервы" - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

в корреспонденции со счетом 5210 " Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости-

По дебету счета 5510 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела " Резервы" - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

в корреспонденции со счетом 5210 " Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

— на сумму нераспределенной прибыли:

дебет счета 5510 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

кредит счета 5520 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

— на сумму нераспределенного убытка:

дебет счета 5520 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

кредит счета 5520 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" не должно быть.

Требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Формы отчета о прибылях и убытках: по характеру затрат и по функции затрат.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

- доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

Однако, согласно принципу осмотрительности, некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.

Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39).

33. Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

- доход;

- затраты по финансированию;

- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по уплате налога;

- прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- прибыль или убыток.

В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по характеру затрат» или «по функциям затрат».

Метод по характеру затрат.

Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим.

Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например

- амортизация;

- покупка материалов;

- транспортные расходы;

- льготы работникам;

- реклама.

Метод по функции затрат (себестоимости продаж)

Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц

Организация, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.

Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов, прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.

Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период.

Финансовый учет – 1

1. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

Производимые предприятием операции с наличными деньгами, называют кассовыми операциями.

За ведение кассовых операций материальную ответственность несет кассир.

2. Документальное оформление и учет денежных средств на текущих банковских счетах.

Операции по ТБС, производятся на основании следующих документов:

Для открытия ТБС необходимы следующие документы:

1. Заявление на открытие счета.

2. Карточка с образцами подписей первых руководителей и оттиском печати предприятия.

По ТБС клиентов банк открывает лицевые счета и ведет их в 2-х экземплярах:

1. Выписка из лицевого счета, которая предоставляется предприятию.

2. Лицевой счет в банке.

Признание денежных средств и их эквивалентов.

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Определение по МСФО

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Классификация и признание по МСФО

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

· деньги в кассе;

· денежные средства в пути;

· деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;

· банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;

· депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;

· прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.

Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.

Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

· заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;

· ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;

· существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;

· денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;

· денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

· состав денежных средств и их эквивалентов;

· данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;

· сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;

· взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

· основных средств и нематериальных активов;

· долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

· акций или других долевых инструментов;

· облигаций, займов, векселей и других заимствований;

· денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

· изменения чистых активов компании;

· изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);

· способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

12 3 4 5 6 7 Следующая ⇒